第18章 小企業編製會計報表實務
會計報表編製概述
會計報表的編製和報送是一項嚴肅的工作，應在規定時問內按照會計製度的規定，編報月、季、半年、年度會計報表，並必須達到以下要求。
1．便於理解
可理解性是指會計報表提供的財務信息可以為使用者所理解。企業對外提供的會計報表是為廣大閱讀者使用，以提供企業過去、現在和未來的財務信息資料，為投資者、債權人以及潛在的投資者和債權人提供決策所需的經濟信息的，因此，編製的會計報表應清晰易懂。如果提供的會計報表晦澀難懂，不可理解，使用者就不能作出可靠的判斷，所提供的會計報表也毫無用處。當然，對會計報表的這一要求，是建立在會計報表使用者具有一定閱讀會計報表能力的基礎之上的。
2．真實可靠
會計是一個信息係統。如實反映企業的經營活動和財務狀況是會計信息係統的基本要求。對外提供的會計報表主要是滿足不同的使用者對信息資料的要求，便於使用者根據所提供的財務信息作出決策。因此，會計報表所提供的數據必須做到真實可靠。如果會計報表所提供的財務信息不真實可靠，反而會由於錯誤的信息，導致報表的使用者對企業財務狀況作出相反的結論，導致其決策失誤。
3．相關可比
相關可比是指會計報表提供的財務信息必須與使用者的決策需要相關聯並具有可比性。如果會計報表提供的信息資料能夠使使用者了解過去、現在或對未來事項的影響及其變化趨勢，並為使用者提供有關的可比信息，則可認為會計報表提供的財務信息相關可比。
4．全麵完整
會計報表應當全麵反映企業的財務狀況和經營成果，反映企業經營活動的全貌。會計報表隻有全麵反映企業的財務情況，提供完整的會計信息資料，才能滿足各方麵對財務信息資料的需要。為了保證會計報表的全麵完整，企業在編製會計報表時，應該按照規定的格式和內容進行填列，凡是國家要求提供的會計報表，必須按照國家規定的要求編報，不得漏編漏報。企業某些重要的會計事項，應當在會計報表附注中加以說明。
5．編報及時
信息的特征是具有時效性。會計報表隻有及時編製和報送，才能有利於會計報表的使用者使用。否則，即使最真實可靠完整的會計報表，由於編製、報送不及時，對於報表的使用者來說，也會失去使用價值。
會計報表的編製，應以各總分類賬戶和所屬明細分類賬戶的數額填列。但在某些項目中還應結合以前時期(或上年)的報表、統計表等有關資料填列。具體來說有以下五種編製依據。
1．根據某個總賬科目餘額直接填列
資產負債表中的無形資產和應付票據等不少項目以及損益表中的各個項目，都是根據總賬科目期末餘額填列的。
2．根據某個明細賬科目餘額直接填列
資產負債表中的未分配利潤以及利潤分配表中的內容，都是根據其明細賬科目餘額直接填列。
3.根據幾個總賬科目餘額結合填列
資產負債表中的“貨幣資金”、“存貨”等項目，就需要根據總賬中幾個有關科目的期末餘額相加填列。
4．根據總賬科目和明細賬科目的餘額結合填列
資產負債表中的存貨項目，需要按實際成本反映，對采用材料按計劃成本核算的企業，應當將材料科目的餘額，加或減材料成本差異科目所屬各類材料明細科目的餘額，調整為實際成本後填列。
5．根據以前時期會計報表資料填列
資產負債表中的年初欄，就要根據上年度報表中的有關資料填列。
資產負責表的編製
資產負債表是反映企業某一特定時期財務狀況的會計報表，它是根據資產、負債和所有者權益之間的相互關係，按照一定的分類標準和一定的順序，把企業在一定時期的資產、負債、所有者權益各項目予以適當排列並對日常工作中形成的大量數據進行高度濃縮整理後編製而成的。它表明企業在某一特定時期所擁有或控製的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對淨資產的要求權。
資產負債表能夠提供資產、負債和所有者權益的全貌。編製資產負債表可以提供某一時期資產的總額，表明企業擁有或控製的經濟資源及其分布情況，是分析企業生產經營能力的重要資料；通過資產負債表，可以反映某…時期的負債總額以及結構，表明企業未來需用多少資產或勞務清償債務；通過資產負債表，可以反映所有者權益的情況，表明投資者在企業資產中所占的份額，了解權益的結構情況。資產負債表還能夠提供進行財務分析的基本資料，通過資產負債表可以計算流動比率、速動比率，為了解企業的短期償債能力等。
資產負債表由表頭和主體部分構成。表頭部分包括報表的名稱、編製單位的名稱、報表的編製時間及金額單位等。主體部分即反映資產、負債和所有者權益等主要內容的部分。主體部分的結構，以“資產=負債+所有者權益”這一會計基本等式為基礎，因各類項目的排列方式不同而不同。按照我國《企業會計準則》的規定，我國企業的資產負債表的主體部分采用的是賬戶式結構。
資產負債表各項目的金額欄分為“期末餘額”和“年初餘額”兩欄。其中，“年初餘額”欄各項目應根據上年末資產負債表的“期末餘額”欄的金額編製，如果資產負債表中的項目名稱、內容有變化，則應根據規定對上一年末資產負債表相關項目的內容、金額進行調整，按照調整後的金額填入當年資產負債表的“年初餘額”欄。“期末餘額”欄的編製方法可分為以下五種：
(1)直接根據總賬餘額編製，即直接將總賬中的餘額填列進資產負債表的相關項目，例如“交易性金融資產”、“應收票據”、“短期借款”、“應付職工薪酬”、“實收資本”等項目，應當采用直接填列的方法，直接根據相關賬戶的餘額編製。
(2)根據若幹總賬餘額計算填列，即為集中反映某類會計信息，將分散在若幹賬戶中的數據加總後填列在資產負債表的一個項目中，例如，“貨幣資金”項目，應當根據“現金”、“銀行存款”以及“其他貨幣資金”賬戶的餘額合計編製。
(3)根據賬戶餘額內容分析填列，即為了更準確地反映資產、負債的流動性，對相關非流動資產、非流動負債賬戶的餘額進行分析，將其中符合流動資產或流動負債的部分分離出來單獨報告。例如，“長期借款”、“一年內到期的非流動負債”項目就需要根據“長期借款”等賬戶的餘額內容分析填列，將“長期借款”賬戶餘額中將要在一年內到期的部分剔除後的金額填列在“長期借款”項目中，而將一年內將要到期的部分彙同其他長期負債中將要在一年內到期的部分填列在“一年內到期的非流動負債”項目中。
(4)根據總賬所屬明細賬的餘額方向分析填列，即為了更準確地報告企業的財務狀況，對具有雙重性質內容的總賬內容進行分析，根據所屬明細賬的餘額方向確定具體內容的性質，並分別編製。例如，“應付賬款”、“預付賬款”項目，應當根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個總賬的明細賬戶餘額方向分析填列，將其中具有貸方餘額的明細賬餘額加計起來填列在“應付賬款”項目中；而將其中具有借方餘額的明細賬餘額加計起來填列在“預付賬款”項目中。
(5)根據有關科目餘額減去其備抵減科目餘額後的淨額填列。如資產負債表中的“應收賬款”、“長期股權投資”等項目，應根據“應收賬款”、“長期股權投資”等科目的期末餘額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”等科目餘額後的淨額填列；“固定資產”項目，應根據“固定資產”科目期末餘額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目餘額後的淨額填列；“無形資產”項目，應根據“無形資產”科目期末餘額減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”科目餘額後的淨額填列。
資產負債表各項目的填列
資產類項目的內容及填列
(1)貨幣資金。貨幣資金是指企業生產經營過程中處於貨幣狀態的經營資金，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金項目反映企業期末處於貨幣狀態的資金數額，該項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶期末金額的合計金額填列。
(2)交易性金融資產。交易性金融資產是指以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產，包括企業為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等以及指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產。“交易性金融資產”項目反映其期末公允價值，該項目應根據“交易性金融資產”賬戶期末餘額填列。
(3)應收票據。應收票據是指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業彙票。應收票據項目反映其期末淨額，該項目應根據“應收票據”賬戶的期末餘額減去“壞賬準備”賬戶中相應的準備後的差額填列。
(4)應收賬款。應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。應收賬款項目反映其期末淨額，該項目應根據“應收賬款”、“預收賬款”賬戶分析填列，將其中期末為借方餘額的明細賬的借方餘額加總起來，再減去“壞賬準備”賬戶中相應的準備，按照相減後的差額填列。
(5)預付賬款。預付賬款是指企業按照合同預付的款項。預付賬款項目應反映其期末淨額，該項目應根據“預付賬款”、“應付賬款”賬戶分析填列，將其中期末為借方餘額的明細賬的借方餘額加總起來，再減去“壞賬準備”賬戶中相應的準備，按照相減後的差額填列。
(6)應收股利。應收股利是指企業應收取的現金股利和應收取的其他單位分配的利潤。應收股利項目反映企業期末尚未收到的現金股利或利潤，該項目應根據“應收股利”賬戶的期末餘額直接填列。
(7)應收利息。應收利息是指企業交易性金融資產、持有至到期投資以及可供出售金融資產等應收取的利息。應收股利項目反映企業期末尚未收回的利息，但不包括一次還本付息的持有至到期投資持有期間應收取的利息，這部分利息包括在持有至到期投資項目中。該項目應根據“應收股利”賬戶的期末餘額直接填列。
(8)其他應收款。其他應收款是指企業除存出保證金、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息以及長期應收款等以外的其他各種應收或暫付款項。其他應收款項目反映企業其期末淨額，該項目應根據“其他應收款”賬戶的期末餘額，減去“壞賬準備”賬戶中相應的準備後的差額填列。
(9)存貨。存貨是指企業在正常生產經營活動過程中持有的已備出售的產成品，或者為了出售仍然處於生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程耗用的材料、物資等。包括原材料、在產品、產成品、商品、周轉材料等。存貨項目反映其期末淨額，該項目應根據“在途物資”或“材料采購”、“原材料”、“生產成本”、“庫存商品”、“發出商品”、“委托加工物資”和“周轉材料”等賬戶的期末餘額之和，與“存貨跌價準備”賬戶的期末餘額後的差額填列。
在計算賬戶的期末餘額之和時，如果原材料采用計劃成本核算，應加(或減)“材料成本差異”的借方餘額(或貸方餘額)；如果庫存商品采用售價金額核算，還應減去“商品進銷差價”賬戶的貸方餘額。
(10)一年內到期的非流動資產。一年內到期的非流動資產是指非流動資產中將要在一年以內到期的部分。一年內到期的非流動資產項目應根據各非流動資產賬戶的內容分析填列，將其中一年內到期的部分單獨填列在該項目中。如“持有至到期投資”賬戶中將要在一年以內到期收回的部分，即應從持有至到期投資項目中扣除，填列在本項目中。
(11)其他流動資產。其他流動資產是指不能列入以上項目，但性質又屬於流動資產的其他資產。
(12)可供出售金融資產。可供出售的金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列資產以外的金融資產。
①貸款和應收款項。
②持有至到期投資。
③以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產。
可供出售金融資產項目反映其期末公允價值，該項目應根據“可供出售金融資產”賬戶的期末餘額直接填列。
(13)持有至到期投資。持有至到期投資是指到期日固定、收回金額或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。持有至到期投資項目反映其期末餘額，該項目根據“持有至到期投資”賬戶的期末餘額與“持有至到期投資減值準備”賬戶的餘額的差額填列。
(14)長期應收款。長期應收款是指因融資租賃而產生的應收款項以及采用遞延方式、實際上具融資性質的分期收款銷售商品或提供勞務等產生的應收款項。長期應收款項目反映其期末淨額，該項目應根據“長期應收款”賬戶期末餘額與“壞賬準備”賬戶中相應的準備的差額填列。
(15)長期股權投資。長期股權投資包括下麵幾種投資。
①投資企業能夠對被投資企業實施控製的權益性投資，即對子公司的投資。
②投資企業與其他合營方一同對被投資企業實施共同控製的權益性投資，即對合營企業的投資。
③投資企業對被投資企業具有重大影響的權益性投資，即對聯營企業的投資。
④投資企業持有的對被投資企業不具有共同控製或重大影響，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。
“長期股權投資”項目反映其期末淨額，該項目應根據“長期股權投資”賬戶期末餘額與“長期股權投資減值準備”賬戶的期朱餘額的差額填列。
(16)投資性房地產。投資性房地產是指企業為賺取租金或資本增值或者兩者兼有而持有的房地產。“投資性房地產”項目反映其期末淨額，該項目應根據“投資性房地產”賬戶期末餘額減除“投資性房地產累計折舊”、“投資性房地產減值準備”賬戶期末餘額後的淨額填列。
(17)固定資產。固定資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。固定資產項目反映其期末淨額，該項目應根據“固定資產”賬戶期末餘額減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”賬戶的期末餘額後的差額填列。
(18)在建工程。在建工程是指企業尚未達到使用狀態的建設工程。在建工程項目反映其期末淨額，該項目應根據“在建工程”賬戶的期末餘額與“在建工程減值準備”賬戶期末餘額的差額填列。
(19)工程物資。工程物資是指企業為在建工程準備的各種物資。工程物資項目反映其期末淨額，該項目應根據“工程物資”賬戶的期末餘額與“工程物資減值準備”賬戶期末餘額的差額填列。
(20)固定資產清理。固定資產清理項目反映企業期末尚未清理完畢的固定資產的淨損失，該項目應根據“固定資產清理”賬戶的期末餘額直接填列。
(21)生產性生物資產。生產性生物資產是指農業企業為生產出農產品、提供勞務或者出租等目的而持有的生物資產。生物性生物資產項目反映其期末淨額，該項目應根據“生產性生物資產”賬戶期末餘額減去“生物性資產累計折舊”和“生產性生物資產減值準備”賬戶的期末餘額後的差額填列。
(22)油氣資產。油氣資產是指石油天然氣開采企業所擁有的礦區權益和汽油井以及相關設施。油氣資產項目反映其期末淨額，該項目應根據“汽油資產”賬戶期末餘額減去“累計折耗”和“汽油資產減值準備”賬戶期末餘額的差額填列。
(23)無形資產。無形資產是指企業擁有或者控製的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產項目反映其期末淨額，該項目應根據“無形資產”賬戶期末餘額減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”賬戶期末餘額後的差額填列。
(24)開發支出。開發支出是指企業自行開發無形資產發生的研發支出中滿足資本化條件的部分。該項目應根據“研發費用”賬戶期末餘額填列。
(25)商譽。商譽是指企業合並過程中，購買方的合並成本大於合並中取得的被購方可辨認資產淨資產公允價值份額的差額。該項目根據“商譽”賬戶的餘額減去“商譽減值準備”賬戶的餘額後的差額填列。
(26)長期待攤費用。長期待攤費用是指企業已經發生但應由本期和以後各期負擔、攤銷期在一年以上的各項費用。長期待攤費用項目反映企業期末尚未攤銷完畢的長期待攤費用，該項目應根據“長期待攤銷費用”賬戶的期末餘額直接填列。
(27)遞延所得稅資產。遞延所得稅資產是指企業采用債務法核算時，時間性差異的預計納稅影響作為預付未來稅款的資產。遞延所得稅資產項目反映期末企業確認的遞延所得稅資產的金額，該項目應根據“遞延所得稅”賬戶的期末餘額直接填列。
(28)其他非流動資產。其他非流動資產是指不能列入以上項目，但性質又屬於非流動資產的其他資產，例如公益性生物資產等。本項目應根據有關科目的期末餘額填列。
負債類項目的內容及填列
(1)短期借款。短期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。短期借款項目反映企業期末尚未償還的短期借款金額，該項目直接根據短期借款賬戶期末餘額填列。
(2)交易性金融負債。交易性金融負債是指以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融負債，包括企業所承擔的以交易為目的的金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。交易性金融負債項目反映其期末公允價值，該項目應依據“交易性金融負債”賬戶的期末餘額直接填列。
(3)應付票據。應付票據是指企業因購買商品、接受勞務等開出、承兌的商業彙票。應付票據項目反映其期末尚未償付的商業彙票的票麵金額，該項目應根據“應付票據”賬戶的期末餘額直接填列。
(4)應付賬款。應付賬款是指企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。應付賬款項目反映其期末尚未支付的餘額，該項目應根據“應付賬款”、“預付賬款”賬戶分析填列，將其中期末為貸方餘額的明細賬的貸方餘額加總，按照加總後的合計金額填列。
(5)預收賬款。預收賬款是指企業按照合同規定預收的款項，該項負債需要用合同中約定的商品或者勞務償付。預收賬款項目應反映其期末尚未償付的預收賬款的餘額，該項目應根據“預收賬款”、“應收賬款”賬戶分析填列，將其中期末為貸方餘額的明細賬的貸方餘額加總，按照加總後的合計金額填列。