“營改增”政策下企業稅負的變化及政策優化建議
稅收與稅務
作者：黃義晏
摘要：本文主要針對“營改增”稅製改革對企業增值稅稅收負擔的影響進行了探討，進而提出“營改增”後對我國稅收政策進行優化的措施，以期能為有關方麵的需要提供有益的參考和借鑒。
關鍵詞：營改增 企業增值稅 影響 應對措施
012年初，營業稅改增值稅在上海開始試點，由此也拉開了全國“營改增”稅收製度改革的序幕，後來試點範圍逐漸擴大到北京、廣東、天津、湖北以及江蘇等12個省、直轄市；從行業上來說，2014年，我國鐵路運輸行業、郵電通信行業等也陸續開始施行“營改增”稅收製度。“營改增”是我國在現代化進程中對稅製進行變革的關鍵一環，並且對企業的財務活動及稅負產生了重要影響。基於此，本文就“營改增”對企業稅收負擔的影響及政策優化措施進行了探討。
一、“營改增”政策對企業稅負的影響
（一）“營改增”政策對企業的正麵影響：使某些行業稅負減少
從國家宏觀層麵來講，之所以要實施“營改增”稅製改革，其主要目的在於順應目前國內急劇變化的市場環境形勢，積極迎接不斷變化的市場經濟發展大趨勢。同時，“營改增”稅製的試點與實施，很大程度上是基於國內產業結構調整的要求，通過“營改增”稅製的實施，轉變傳統的稅收政策模式和格局，通過改革稅製可以有效實現國內結構性減稅整體計劃，從而實現有效降低社會稅收負擔的目標。從整體上來講，“營改增”稅製的實施確實在一定程度上減輕了國內企業稅收負擔。增值稅主要通過兩個方麵給市場經濟帶來積極效應：一方麵，企業承擔的稅款減少會對開展市場活動的主體帶來正麵影響，另一方麵，落實稅改後，新稅製能夠引導市場對經濟活動的運作模式進行優化，正麵激勵效果更容易對企業生產行為產生直接作用。從執行效果來看，“營改增”稅收製度的施行，給國內各類行業、企業的生產以及經營等帶來的影響是非常明顯的。
1.建築行業。“營改增”稅製實施以後，企業的盈利隨項目投資成本中的直接費用開支、建材費占比的增大而不斷的增加，營業利潤較之於改製之前的各項營業利潤而言有了較為明顯的增加。對於國內一些增值額相對較小的建築工程項目而言，改製後的企業稅負也明顯減少，而且利潤隨之增大。從整體上來說，該稅製有利於減輕企業稅負。
2.交通運輸行業。基於對原來營業稅計稅方式的應用，現代企業在外購過程中產生的服務費用不能被抵扣掉，企業服務收入需以全額計征營業稅的方式進行納稅。在“營改增”稅收製度實施以後，打通了第二、三產業增值稅抵扣鏈條，企業可通過有效的稅務籌劃，使其稅負減輕。例如，某交通運輸服務當期營業額為20億元。在“營改增”之前，營業稅納稅額為20×3%=0.6（億元）；而在“營改增”稅製實施以後，納稅種類變成了增值稅，以11%的稅率進行計算，其稅額為20×11%=2.2（億元）。同時，若該企業在提供服務時外購費用為10億元，由於外購費用需按照17%稅率進行計算，因此進項稅額即為1.7億元。通過計算銷項、進項稅額之差，可以得知該企業應繳增值稅2.2-1.7=0.5（億元），較之於原來的納稅額，少了大約1 000萬元。由此可見，“營改增”稅製的變化，對企業稅負調節、行業發展，起到了非常顯著的影響，同時對企業的資金應用以及財務管理等都起到了積極的促進作用。