采用計劃成本分配法，由於是按照事先確定的計劃單位成本進行分配的，不必單獨計算費用分配率，從而加速了計算工作。這種方法的優點是能夠分析和考核各個受益單位的成本，便於分清企業內部各單位的經濟責任。但是，當計劃單位成本與實際誤差較大時，會影響分配結果的準確性。
相比前四種方法而言，代數分配法的分配結果最為準確。這種方法在費用分配前要解聯立方程，在實際工作中，如果輔助生產部門多，未知數也多，計算的工作量就會加大。借助Excel2003中的線性規劃求解功能，就會克服此種方法計算複雜的缺點，發揮其費用分配準確的優點，提高成本計算的效率和準確性。
二、Excel線性規劃求解在代數分配法下的求解過程
（一）Excel中線性規劃求解功能的調用
本文主要介紹在常用的Excel2003環境下的計算應用。讀者可以使用Excel2007或更高的版本，同樣具有此項功能。一般情況下，規劃求解的功能需要單獨調用。打開Excel2003工作簿，點擊“工具”→“加載宏”→“規劃求解”，此時，在“工具”菜單中就可以發現“規劃求解（V）…”了。
（二）代數分配法的應用舉例
先從一個簡單的例子開始。假定某企業有供電和機修兩個輔助生產部門，某年1月，供電車間供電20 000度，全月發生費用為18 200元，機修車間提供修理勞務2 000工時，全月發生的生產費用為9 700元。
解：設每度電的單位成本為X，設每工時機修勞務單位成本為Y，建立如下聯立方程：
18 200+500Y=20 000X
9 700+1 000X=2 000Y
利用Excel2003規劃求解
第一步，在A1單元格名稱框中輸入“每度電的單位成本”，A2單元格名稱框中輸入“每工時機修勞務單位成本”。
第二步，在B1單元格中輸入“=18 200+500*A2-20 000*A1”，在B2單元格中輸入“=9 700+1 000*A1-2 000*A2”。
第三步，打開“規劃求解”。
點擊“求解”，此時A1=1.，A2=5.
即每度電的單位成本=1.元，每工時機修勞務單位成本=5.元。
第四步，計算填列輔助生產費用分配表，並編製輔助生產費用分配會計分錄（略）。
在實際工作中，如果企業擁有三個或更多的輔助生產部門時，需要列出三元或n元的方程。此時的求解過程，“設置目標單元格”的方法不變，隻需要在約束條件中令$B$3=0，…，$B$n=0，點擊求解，在第A列中就會顯示各輔助生產部門的單位成本。這種方法幫助企業解決了成本計算中遇到的分配率計算困難的問題。
三、結論
輔助生產費用分配有多種方法，這些方法有各自的優缺點和適用範圍。這些方法在實踐中應用的關鍵是費用分配率的計算，尤其是當企業擁有三個或更多的輔助生產部門時，解多元方程的困難使得很多會計核算人員放棄了最為精確的代數分配法。筆者根據多年的成本會計教學實踐及實際工作探索，將線性規劃求解運用到實際成本計算的工作中，並給出了實際應用的例子。這種方法適用於大型製造企業，對於擁有眾多輔助生產部門的發電企業的成本核算工作尤其適用，能夠幫助會計人員擺脫計算困境，提高成本核算的效率和準確性，促進企業成本核算水平的提高。●
【參考文獻】
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