Excel在多部門輔助生產費用（成本）分配中的應用
實務導航
作者：劉蘭海 張宏婧
【摘 要】 代數分配法是輔助生產費用分配的方法之一，也是理論上最為精確的一種費用分配方法。但在實踐工作中，由於企業會計電算化水平高低不一，製約了這一方法的應用與推廣。尤其是在多部門之間進行輔助費用分配時，很多企業的會計核算人員更是對代數分配法望而卻步。文章創新性地將Excel線性規劃求解的功能運用到費用分配率的計算中，提高企業輔助生產費用分配的效率和準確性，從而提高企業成本核算的水平。
【關鍵詞】 Excel； 線性規劃求解； 多部門； 輔助生產成本分配
輔助生產費用分配的準確性關係到企業成本計算的準確性。常見的輔助生產費用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、順序分配法、計劃分配法和代數分配法等。這些方法中，代數分配法最為準確。但在實際工作中，由於企業電算化程度不一，缺乏低成本的有效計算工具，使得很多企業不得不放棄這種理論上最為精確的辦法。尤其是在輔助生產部門眾多且相互之間提供勞務的情況下，就會使得代數分配法的計算難度進一步提高，很多企業成本核算人員對代數分配法望而卻步，從而製約了這一理論上非常有優勢的方法在實踐工作中的應用和推廣。筆者經過多年的教學實踐和實際工作調查，總結出了利用Excel進行費用分配率計算的方法，這種方法簡便實用，大大提高了輔助生產費用分配的效率和準確性。
一、輔助生產費用分配的基本方法及優缺點比較
（一）輔助生產費用的內容
輔助生產費用是輔助生產車間在一定時期內為基本生產車間和行政管理部門等提供勞務或產品而發生的各種耗費。具體包括兩部分：第一部分是該車間自身發生的各項費用，如耗費的直接材料、直接人工和製造費用等；第二部分是從其他輔助生產車間分進來的費用。當存在多個輔助生產部門時，由於相互提供勞務或產品，輔助生產車間之間就需要承擔交互服務費用。
輔助生產車間提供勞務或產品成本的高低，對企業產品成本水平的確定有著重要影響。隻有正確、及時地組織輔助生產，計算出輔助生產或勞務的成本，並將其分配到製造費用後，才能正確及時地計算出企業的產品成本。
（二）輔助生產費用分配的基本方法
輔助生產費用分配的基本方法有五種：
1.直接分配法。不考慮輔助生產車間之間相互提供勞務或產品的情況，將輔助生產費用直接分配給輔助生產部門以外的各受益單位。
2.順序分配法。將輔助生產部門按受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費用分配出去，受益多的排在後，後將費用分配出去，排列在前的分配給排列在後的，排列在後的不再分配給排列在前的。
3.交互分配法。將輔助生產費用的分配分兩次進行：第一次，根據交互分配前各輔助生產部門間發生的費用和提供勞務總量計算費用分配率，在輔助生產部門之間進行一次交互分配；第二次，將各輔助生產部門交互分配後的實際費用，再按對外提供勞務的數量，在輔助生產部門以外的各受益單位之間分配。
4.計劃分配法。根據勞務的計劃單位成本和各受益單位（包括輔助生產部門）的受益量進行分配，然後再將計劃分配額與實際費用之間的成本差異額進行調整分配。
5.代數分配法。根據求解多元一次聯立方程的原理，先計算出各輔助生產部門的單位成本；然後根據該單位成本和受益單位（包括輔助生產部門）耗用的數量計算分配輔助生產費用。
（三）輔助生產費用分配方法優缺點比較
從上麵的基本介紹中可以看出，直接分配法計算最為簡便，但由於在計算費用分配率時，待分配費用沒有包括耗用其他輔助生產部門的勞務成本，因此不是該部門的實際費用，同時供應數量又剔除了其他輔助生產部門耗用數量，因此分配結果不夠正確。
順序分配法中各種輔助生產費用隻分配一次，分配方法也比較簡單。由於這種分配方法既分配給輔助生產以外的受益單位，又分配給排列在後的其他輔助生產部門，使得排列在後的輔助生產部門費用歸集比較全，分配結果正確性也比直接分配法有所提高，但由於排列在前的輔助生產部門不負擔排列在後的輔助生產部門的費用，因此其計算結果的正確性受到排列順序的影響。
交互分配法由於對輔助生產部門之間相互提供勞務進行交互分配，提高了分配結果的準確性，但由於各輔助生產費用要進行兩次分配，而且計算交互分配率時，是根據原發生的費用計算的，分配率不夠完整，分配結果也隻具有相對的準確性。