一、金融機構往來業務審計概說
金融機構往來，是指商業銀行與中央銀行之間、商業銀行相互之間以及與其他金融機構之間的資金和賬務往來。本節所討論的金融機構往來業務的審計，主要是就聯行往來業務和票據交換業務的審計展開的。至於金融機構往來業務其他內容的審計，將在另外的有關章節中進行討論。
金融機構往來業務審計的主要依據有：《中國人民銀行聯行製度》《中國人民銀行電子聯行往來製度》以及商業銀行係統聯行往來製度、規定、辦法和操作規程、有關票據清算辦法等等。
二、聯行往來業務的審計
在社會經濟活動中，企事業單位及個人通過銀行辦理的支付結算，必然會導致銀行與銀行之間的資金和賬務往來。這些銀行與銀行之間的往來，既可能是在同一銀行係統之內，也可能是在不同的銀行係統之間。其中，前者屬於聯行往來（主要是異地結算），而後者屬於跨係統往來。所以，聯行往來是指同一銀行係統內部各行處之間的資金和賬務往來，它是辦理支付結算和資金劃撥的工具。由於聯行往來業務的發生必然會涉及有關銀行機構發生相應的資金變動，因此，聯行往來也是銀行信貸資金管理的重要內容。做好聯行往來工作，對於加速社會資金周轉，促進國民經濟發展，加強信貸資金管理，都具有十分重要的意義。
我國目前實行“各行自成聯行係統，跨行彙劃款項，相互轉彙”的聯行體製。也就是說，根據我國現行的金融管理體製，把銀行劃分為幾大銀行係統，各家銀行均建立各自獨立的聯行往來核算係統；對跨係統的往來，則通過人民銀行或其他商業銀行“轉彙”的辦法。在各家銀行的聯行往來係統中，根據“統一領導，分級管理”的原則，一般都將聯行往來劃分為全國聯行往來、分行轄內往來和支行轄內往來等三級，並實行總行、分行、支行三級管理的體製。
就各家銀行的聯行往來核算係統來看，其具體做法有所不同，但從聯行往來處理的過程來看，其基本做法大體上可劃分為如下基本環節，即日常往來、對賬監督、聯行彙差資金清算和年度查清結平等。因此，對聯行往來的審計，應主要從以下幾個方麵來進行。
（一）日常往來的審查
日常往來的審計，主要是審查聯行往賬、聯行來賬和聯行對賬的正確性、合規性和及時性，及時發現核算中的錯、亂、慢現象和弄虛作假行為，確保異地資金清算和劃撥業務的順利進行。
1.聯行往賬的審查
聯行往賬是聯行賬務的起點，聯行往賬是否正確，對整個聯行往來的質量有著重要的影響。對聯行往賬的審計可從以下幾方麵進行：
（1）有重點地抽查各級聯行報單的使用情況，檢查有無錯用、代用情況。如該用貸方報單的，有無錯用了借方報單；該用郵劃報單的，有無錯用了電劃報單；該用全國聯行報單的，有無錯用了省轄或縣轄報單等。
（2）分別三級聯行進行抽查，看報單上的發報行、收報行的行名、行號、收（付）款單位賬號和名稱以及金額等是否填寫清晰，易於識別。
（3）檢查聯行往賬卡片（即第三聯報單），將其與有關傳票相核對，看報單的填報依據是否真實，審查有無不收款填發空頭報單（或彙票）的情況；聯行借方報單是否存在聯行間隨意墊付款項的情況，有無單位欠款和個人借款劃出借方報單的問題；有無利用聯行搞突擊貸款等弄虛作假的情況。
（4）檢查報單是否及時寄發。郵寄聯行信件，是否結合當地郵局發信班次，及時送交郵局；電寄報單是否及時拍發電報；是否及時登記報單發送記錄，其總筆數是否與當日聯行往賬報告表筆數一致，有無積壓、漏發、重發電報等現象。
（5）檢查每日營業終了是否編製往賬報告表。往賬報告表的順序號、上日餘額、自年初累計發生額是否銜接，本日借貸方發生額、餘額是否與聯行往賬科目總賬的發生額、餘額相符，是否與往賬卡或往賬報告卡核對一致。
（6）檢查接到收報行的查詢書或電報，要求補發電劃報單或郵劃報單抄本時，是否詳細查明情況並經會計主管人員審批後，方予辦理。
2.聯行來賬的審查
聯行來賬是聯行賬務的重點，收報行收到聯行報單辦理轉賬，是保證聯行往來核算正確的關鍵。對聯行來賬的審計可從以下幾方麵進行：
（1）檢查對收到的報單及電報是否進行認真的審查和核對，郵劃報的附件是否及時送會計專櫃簽收轉賬，電報彙入款項是否及時編製電劃補充報單，並經複核無誤後送會計專櫃辦理轉賬；抽查來賬報單或電劃補充報單，看報單上收到日期與所附結算憑證實際轉賬日期是否銜接，判斷其有無積壓單證，影響客戶用款的情況；根據來賬報單或電劃補充報單上所列收款單位（或個人）賬號、戶號，檢查彙入款項是否按時足額入賬，有無偷換憑證，截留、擠占、挪用客戶資金的問題。