會計美學研究之我見
爭鳴商榷
作者：倪筱楠 黃賢環
【摘 要】 會計美學能否成為獨立的學科體係，30年來學術界各執己見，至今沒有定論。回顧30年來專家學者對於構建會計美學獨立學科體係的主要觀點，提出了會計美學研究中應該解決的問題，指出會計美學不具備形成獨立學科的條件，但可作為一種哲學思想和方法論來指導會計理論研究以及會計實務工作。
【關鍵詞】 會計美學； 學科體係； 獨立學科
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）24-0110-03
一、問題的提出
會計美學是我國專家學者首次提出來的一個新名詞，但是其靈感卻來源於西方的“會計是一門藝術”的思想。1943年美國會計專家喬治·梅（May Gengeo）在《財務會計：經驗總結》一書中寫道：“會計是一門藝術，而不是一門科學，它是具有廣泛和多種用途的藝術。”美國注冊會計師協會所屬會計名詞委員會在1953年8月發表的“會計名詞公報”中認為“會計是一種藝術，它用貨幣形式，對具有或至少部分具有財務特征的交易事項予以記錄、分類及彙總並解釋由此產生的結果，使之處於有意義的狀態”，但隻是技術層麵的藝術。
會計美學研究在我國曆經30年，經過“實踐—認識—實踐—認識—實踐”的反複。範春吉（1984）在《會計與美學聯係淺議》中首次將會計學與美學聯係起來進行研究，從“藝術”的廣度和深度上評價西方“會計是門藝術”的說法是完全合理的，會計藝術的認識不能僅僅局限於技術方法而應該傾注一些情感，使會計成為審美對象的藝術，會計中存在美的規律，可以加強對會計美學的研究，使會計人員形成正確的審美標準。羅勇（1994）在《會計美學初探》中，認為有必要將會計美學作為專門會計學科獨立研究，並提出建立會計美學學科體係的初步設想。但建立獨立的會計美學學科體係受到來自高允斌（1994）（《會計美學——兼議會計研究中的一種現象》）的質疑。隨後，我國會計學術界先後出現，欒甫貴1995年發表《會計美學初探》，2001年發表《關於會計學與美學理論體係的比較研究》；於玉林（2002）《大會計學概論》將會計學與美學進行對比研究，並且2006年在《廣義會計學——基於大會計總體結構的研究》中將會計美學作為會計學專門學科的一個分支單獨編碼為824；張致殿（2005）在《會計的直觀美和內在美》中，提出通過會計領域的審美活動，對會計美的形態或規律進行總結、劃分；徐紀敏（2007）在《會計美學研究對象及其劃界》對會計美學研究對象進行了深入的分析探討；馬學國（2007）針對目前甚囂塵上的“會計是一門藝術”之說，從會計的產生、意義、作用、會計藝術化一說的由來及會計與事實真相的關係等方麵進行了分析，指出會計是一門嚴肅的科學而非“藝術”；趙麗生（2010）認為會計美學應該主要研究什麼是會計美學、我們需要不需要會計美學、如何構建會計美學的理論框架等；吳運友（2012）在《關於我國會計美學的若幹思考與探究》中認為會計美學主要指的是在研究會計工作人員的會計活動及會計信息使用人獲取會計信息過程中而形成的一種審美意識及美感經驗，它在會計領域中是一門新型的學科。
國內外專家學者對於會計美學眾說紛紜，至今還沒有達成統一的認識。筆者認為對於會計美學應該有更加深刻的研究，研究會計美學並不是毫無意義，虛無縹緲的；相反，會計美學應該作為會計理論研究和會計實務的指導思想和行動指南。愛美之心人皆有之，會計美學研究應該致力於使會計理論研究和會計實務工作更好地為社會經濟的發展、人類的進步提供創造美的思想指導和行動指南。
二、會計美學應該解決的幾個問題
（一）會計美是客觀存在還是主觀判斷
追求美和創造美是人類生存的最高境界，人類的任何活動都是直接或間接地為了使社會更加美好，人們的任何活動都意在促進社會經濟、人類文明的進步。會計活動不知不覺地形成了很多令人稱道的美的形象。在會計中“資產=權益”，資產負債表左右雙方的平衡，“有借必有貸，借貸必相等”的賬務處理原則都體現了平衡美；“T”字賬戶的設計更令人叫絕，活生生地體現了對稱美；會計分期體現出會計的連貫美；環境會計、人力資源會計、綠色會計等體現出會計的和諧美……會計所體現出來的美應該是全方位的，但是這種美是客觀存在的還是人們的主觀判斷呢？筆者認為意識是客觀事物在人腦中的反映，會計美的感受是人們對會計工作、會計理論、會計實務等價值評判的結果，其中包含了很多個人的主觀意識和評價標準。因此，會計美學研究首先應明確會計美是客觀存在還是主觀判斷。對會計美學的研究是否應該建立獨立學科到會計美學能否給人們帶來美的感受以及如何來創造會計的美感，以促進會計的發展和社會經濟的進步。