第三、建立財務會計與責任會計相結合的會計核算體係既然“單軌製”是電力企業實行財務會計核算與責任會計核算的主要方法，那麼，我們設想從以下幾個主要方麵來設計“單軌製”的電力企業責任會計核算體係。
1.增設責任會計科目和賬戶。進行會計核算，必須設置、運用會計科目和賬戶。現行會計核算設置的會計科目與賬戶，隻能滿足財務會計核算的需要，而無法滿足責任會計核算的需求。因此，必須增設責任會計科目和賬戶。責任會計科目的設置和賬戶的建立，一方麵要能準確反映各責任中心應承擔的經濟責任，另一方麵又要統籌考慮，按“單軌製”的一般要求，不搞兩巷科目、兩套賬簿。對於現行會計製度中已經設置，但核算內容和核算方法不能滿足責任會計需要的，應進行適當調整和改革；對於現行會製度中沒有而又必須設置的，應按照簡明、通俗、易使用的原則設置。
2，改革成本核算方法。財務會計核算與責任會計核算相結合-的會計核算體係，應該把責任成本核算納入會計核算體係，並以責任成本核算為成本核算的核心。為此，應該考慮從以下幾個方而對現行的成本核算方法進行改革，以滿足責任成本核算的需要。
1）按價值耗費原則和經濟責任製的要求，確定成本的組成內容生產產品的勞動耗費表現為產品價值。產品的價值由三部分組成，即已消耗的生產資料的價值，勞動者為自己勞動創造的產品價值，勞動者為社會勞動所創造的產品價值。前兩部分價值以貨幣形式表現出來，就是產品成本。但這隻是理論成本。為了適應經濟核算製的要求，產品實際成本的組成內容還應包括某些與價值形式無關的經營性損失支出。現行成本核算製度由於過分強調了產品成本的統一性和可比性，將一些本來屬於企業生產經營耗費或損失性的支出，排除在實際成本的組成內容之外，通過報請核銷的方式，將其轉嫁給國家負擔，不僅不能全麵反映企業生產經營的實際耗費水平，也不符合“兩權分離”後企業作為獨立商品生產者和經營者自負盈虧的要求。
按照價值耗費原則和經濟責任製的要求確定成本的組成內容，不僅要確定產品成本的組成內容，還要分別確定各種材料、燃料的采購成本的組成內容。現行成本核算是以計算產品的實際成本為中心，不重視采購成本的核算。為了計算產品的實際成本，將許多本來發生在供應過程中的費用，都直接計入產品的生產成本，致使各類成本的經濟內容混雜不清，難以分解各部門的經濟責任，給責任成本核算帶來了很大的困難。比如采購人員的差旅費、材料的市內運雜費、材料的保管和儲備費用，都屬於供應過程中發生的費用。這些費用的高低完全屬於供應部門的責任，理應作為供應部門責任成本的一項組成內容。但是，現行成本製度卻規定，將這些費用記入企業管理費，使“企業管理費”項目成為無所不包的大雜燴，企業管理費的高低究竟由哪些部門負責，誰也說不清楚。另外，由於采購成本的內容不完整，也不能切實反映供應部門的經濟責任。對費用的這種劃分和歸集方法，不僅現論上混亂，而且也分不清各部門的經濟責任，不利於成本控製和企業內部經濟責任製的推行。重新確定采購成本、產品成本的組成內容，就是要按照價值耗費和責任歸屬原則，分解企業管理費的內容，將屬於采購供應過程發生的費用，計入采購成本。對於生產過程中發生的一些管理費用，能夠分解到各個生產車間或職能部門的，也應力求按責任歸屬進行分解。經過分解後，不僅正確確定了各類成本的組成內容，而且還可以將分解後的企業管理費歸屬於企業的有關行政部門，並作為它們的責任成本。
按照成本習性和費用的經濟用途劃分成本項目成本項目的劃分，對於合理歸集生產費用，計算產品成本，有著蜇要的影響。現行成本項目是按照費用的經濟用途並結合各種費用在產品成本中的比重大小確定的，沒有考慮責任會計的要求。為了使成本核算滿足財務會計和資任會計的雙重需要，應該在變動成本法的基礎上，按照費用的經濟用途和責任成本核算的要求，劃分成本項目。
首先，將全部生產費用劃分為變動費用和固定費用，推行責任會計要以變動成本法為基礎。按照成本與責任單位的關係，成本中可以直接歸屬的成本，通常是變動的，可以控製的；不能直接歸屬的成本，通常是固定的，不可以控製的。責任會計就是要把固定間接費用由上級管理部門負擔，不向下分配，以避免由於固定成本進行強行的分配，而引起各責任單位的經濟責任劃分不清。
其次，按照費用的經濟用途及其比重大小，將變動費用和固定費用劃分為若幹項目，即成本項目，以正確反映產品成本的構成，為正確核算產品成本和分析責任者經濟責任完成情況對各種品成本水平的影響提供條件。
根據上述要求，電力成本項目可以分為燃料、購入電力費、水費、材料、工資、折舊、車間管理費和企業管理費等。其中，工賢和折舊分別是對原成本項目“工資”和“提取的職工福利費”、“折舊”和“提取的大修理費”合並而設置的。這主要是因為，工資和提取的職工福利費都是職工的勞動報酬，提取的職工福利費在電力成本中所占比重不大，將它們合並起來，可以簡化核算。同時，提取的職工福利費同工資總額之間存在著一定的比例關係，要取得各自的資料，可以通過合並後的“工資”項目的分解得到。折'舊與提取的大修理基金合並的道理與上述相似，不再贅述。車間管理費和企業管理費是從現行成本項目的有關費用中按用途和責任分解出來的成本項目。這兩個成本項目的費用應該由車間管理人員和企業管理部門負責。設置車間管理費和企業管理費成本項目，不僅能夠正確反映各項生產費用的經濟用途，更重要的是便於分清和明確這些費用的經濟責任，並對這些費用實施有效適時的控製。
以責任單位為對象計算責任成本，以產品為對象計算財務成本，並以責任成本為核心，把兩種成本核算有機地結合起來。在實踐中，可以通過賬戶體係的設計來實現。以電力生產成本為例，可以在“生產費用”科目下，按車間和部門設置一級明細賬，以責任單位為對象，歸集各項生產費用，計算責任成本，用以對生產過程進行反饋，加強成本控製，並作為考核經濟責任完成情況，分配物質利益的依據；在一級明細賬下，按電力成本項目設置專欄，歸集各項目的生產費用，企業定斯將各車間、部.門的生產費用進行彙總，即可計算出電力成本，用以對外部提供和解釋成本信息，計算企業利潤。