責任核算即責任會計核算，就是對責任預算的執行情況及其結果進行計錄和計算，並定期編製責任報告。它既是責任控製的基礎，又是責任考核與評價的依據。本章將討論電力企業財務會核算與責任會計核算的結合、電力公司及其發電廠、供電局的責任核算以及其他電力企業責任核算等問題。關於責任報告，將並入下一章內介紹。
第一節電力企業財務會計核算與責任會計核算
―、單軌製與雙軌製
財務會計核算是以企業為主體，對企業的資金及其運動進行記錄、計算，主要提供企業外部所需要的財務報告。責任會計核算則是以企業內部的責任單位為主體，對責任單位的責任成本、收入、利潤、資金進行記錄、計算，提供企業管理者所需要的信息。由於財務會計核算與責任會計核籌既有區別，又有聯係，因而，二者在應用中是采用“單軌製”還是“雙軌製”，理論界尚有不同的看法。
1.單軌製。所謂“單軌製”，就是把責任會計核算納入現行會計核算，實行財務會計核算和責任會計核算雙軌歸一的會計核算體係。“單軌製”主要立足於財務會計核算與責任會計核算的相同點，認為財務會計核算與責任會計核算在核癉主體、核算目的和核算作用有所不同，但兩者在核算內容、核算手段等方麵卻有相同或相近之處。立足於兩者的相同點，把財務會計核算和責任會計核算有機地結合起來，有利於科學地組織企業會計工作，提高會計工作的質量。
首先，從會計信息處理來看，財務會計核算與責任會計核算都是對企業資金占用、成本費用和收入成果的記錄與計算，以提供係統的會計信息。它們隻是按照不同的目的和對象等對同一經濟內容進行反映。財務會計以企業或產品為對象，主要為企業外部提供財務信息。責任會計以責任單位為對象，主要為企業內部經營管理提供信息。它們同屬於一個會計信息處理係統，都是對相同的資料按照不同的程序進行處理，最後輸出各自所要求的信息。在會計處理電算化以後，由於電子計算機能存儲大賈的數據，並能按要求執行各種複雜的計算程序，對存入的數據進行邏輯判斷、分析、比較、選擇、分解、歸類、排列等，以隨時輸出所要求的信息，供人們使用。因此，它在客觀上要求將財務會計核算和責任會計核算編入同一個程序係統。
其次，從會計核算的組織工作來看，會計工作是一項韃雜細致而又要求嚴密的工作，為了避免人力、物力的浪費，在組織會計工作時必須力求精簡，所有會計人員的安排，各項憑證、賬簿報表的設計，以及各項手續、程序的規定，都必須在保證工作質量的前提下，盡量節約會計工作的時間和費用。這是組織會計工作的一項基本要求。財務會計核算與責任會計核算的原始資料相問，核算的內容又存在交並現象，隻有把兩者有機地結合起來，才能體現上述組織會計工作的基本要求。如果搞“雙軌製”，財務會計核算和責任會計核算各成體係，就要增加會計機構的設置和人員的配備，加大和重複會計工作量，也不利於財務會計核算與責任會計核算工作之間的協調和對相同會計核算資料的利用。
2，雙軌製。所謂“雙軌製”，就是財務會計核算和責任會計核算雙軌並行，各設各的賬戶，各成體係。“雙軌製”立足於財務會計核算和責任會計核算的不同方而。認為財務會計核算與責任會計核算的目的、要求、對象和作用都不同，不能把二者結合起來。特別是在多步驟、複雜生產或生產多種產品的企業，要把財務會計核算和責任會計核算結合起來十分困難，即使二者勉強結合，也會因為核算工作趨於更加複雜，而失去財務會計核算和責任會計核算結合的原來意義，達不到責任會計的目的。而實行財務會計核算和責任會計核算的“雙軌製”，可以根據其不同的要求，對其核算對象分別進行核算，便於對外提供財務報告和對內提供管理信息。
我們認為，財務會計核算與責任會計核算是采用“單軌製”還是采用“雙軌製”是一個方法問題、實踐問題。實行“單軌製”，把財務會計核算和責任會計核算納入一個核算體係，通過設置一套賬簿同時提供財務會計核算和責任會計核算所需要的資料，有利於企業組織會計核算工作，在一定條件下可以減少企業核算工作量、簡化核算手續，提高工作效率。但是，不同行業和企業的具體情況不盡相同，相當一部分企業由於產品品種、生產步驟繁多，采用“單軌製”不僅不能正確提供財務會計和責任會計的核算資料，相反，還會增加核算工作量。因此，實行“單軌製”是有條件和有前提的。企業在實際工作中，“單軌製”和“雙軌製”的選擇要結合行業和企業特點具體分析確定，不能硬性規定或生搬硬套。
二、電力企業“單軌製”和"雙軌製”的選擇
電力企業主要包括生產企業、施工企業和修造企業。電力生產企業和施工企業一般應選擇“單軌製”。這是因為：
第一，財務會計核算和責任會計核算的原始資料大都是相同的，它們是對相同的原始資料，按照不同的要求進行加工和處理，輸出各自所要求的會計信息。因此，通過合理確定核算對象，改進核算憑證、賬表的設計，有可能把財務會計核算和責任會計核算有機地結合起來。
第二，電力生產企業和施工企業生產產品的單一性，為電力企業實現財務會計核算和責任會計核算的有機結合提供了優越的條件。在一個生產多種產品的企業裏，財務會計核算要分別按照各種產品進行費用歸集、分配和成本計算，反映出各種產品的實際成本。由於一個責任中心的責任成本往往包括多種產品應負擔的實際成本，因此，在財務會計核算資料的基礎上進行責任成本計算，難度較大。電力生產企業和施工企業產品具有單一性，不存在費用對多種產品分配的問題，這就為在財務會計核算的基礎上建立財務會計核算和責任會計核算雙軌歸一的會計核算體係，提供了其他行業無可比擬的有利條件。
至於電力修造企業，雖在許多方麵具有實行“單軌製”的可能性，但由於其生產的產品有幾種甚至幾十種，實行財務會計與責任會計核算的“單軌製”不僅難度很大，可能還會給財務人員增加很大的工作量。
因此，在電力行業中，生產企業、施工企業一般宜選擇“單軌製”，修造企業可視企業的具體情況和特點，或采用“單軌製”，或采取“雙軌製”。“單軌製”是電力企業財務會計核算和責任會計核算的主要方法。