資產的計稅基礎＝未來可以稅前列支的金額
2.負債的計稅基礎
負債的計稅基礎，是指負債的賬麵價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。通常情況下，負債的賬麵價值與計稅基礎是相等的，如短期借款、應付票據、應付賬款等負債的確認與償還，一般不會對當期損益和應納稅所得額產生影響，其計稅基礎即為賬麵價值。但在某些特殊情況下，負債的確認可能會影響損益，並影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅基礎與賬麵價值之間產生差額。
負債的計稅基礎＝賬麵價值－未來可以稅前列支的金額
企業應於資產負債表日，分析比較資產、負債的賬麵價值與其計稅基礎，兩者之間存在差異的，確認遞延所得稅負債及相應的遞延所得稅費用（或收益）。企業合並等特殊交易或事項中取得的資產和負債，應於購買日比較其入賬價值與計稅基礎，按照規定計算確認相關的遞延所得稅負債。
（三）暫時性差異
暫時性差異指資產或負債的賬麵價值與其計稅基礎之間的差額。未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬麵價值之間的差額也屬於暫時性差異。產生暫時性差異的根本原因在於：對資產和負債的會計處理(賬麵價值)與稅法規定(計稅基礎)不一致，從而導致兩者間存在差異。該項差異隨著時間的推移將會消除。在以後年度收回資產或清償負債時，該項差異會產生應稅所得或可抵扣金額。
按照暫時性差異對未來期間應納稅金額的影響，可分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
1.應納稅暫時性差異
應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。應納稅暫時性差異產生時，常常是資產增加(或者負債的減少)，會計利潤增加，但按稅法規定此項增加的利潤不計入當期應稅所得額，最終使得資產的賬麵價值大於計稅基礎或者負債的賬麵價值小於計稅基礎，當期會計利潤大於應稅所得額。
2.可抵扣暫時性差異
可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異產生時，常常是資產減少(或負債增加)，會計利潤減少，但按稅法規定此項減少的利潤不允許稅前扣除，最終使資產的賬麵價值小於計稅基礎或者使負債的賬麵價值大於其計稅基礎，當期會計利潤小於應稅所得額。
資產的賬麵價值大於其計稅基礎或者負債的賬麵價值小於其計稅基礎的，產生應納稅暫時性差異；資產的賬麵價值小於其計稅基礎或者負債的賬麵價值大於其計稅基礎的，產生可抵扣暫時性差異。
（四）遞延所得稅負債的確認
企業應當將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為負債，存在應納稅暫時性差異應當按照規定確認遞延所得稅負債。
除下列交易中產生的遞延所得稅負債以外，企業應當確認所有應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債：
（1）商譽的初始確認。
（2）同時具有下列特征的交易中產生的資產或負債的初始確認：第一，該項交易不是企業合並；第二，交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）。
企業對與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的應納稅暫時性差異，應當確認相應的遞延所得稅負債。但是，同時滿足下列條件的除外：
（1）投資企業能夠控製暫時性差異轉回的時間；
（2）該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。
（四）遞延所得稅負債的計量
資產負債表日，對於當期和以前期間形成的當期所得稅負債，應當按照稅法規定計算的預期應交納（或返還）的所得稅金額計量。對於遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照預期清償該負債期間的適用稅率計量。適用稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅負債以外，應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用。
遞延所得稅負債的計量，應當反映資產負債表日企業預期清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅負債時，應當采用與清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎。企業不應當對遞延所得稅負債進行折現。
有關基本計算公式：
應交所得稅=(會計利潤+計入利潤表不允許稅前扣除費用±計入利潤表的費用與稅法規定稅前扣除金額之間的差額±計入利潤表收入與稅法規定應納稅收入的差額一稅法規定的不征稅收入±其他調整項目)×所得稅率
遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×所得稅率
遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×所得稅率
所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅負債一遞延所得稅資產
（五）遞延所得稅負債的會計處理
“遞延所得稅負債”賬戶主要核算以下內容：
（1）本賬戶核算企業確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。
（2）本賬戶可按應納稅暫時性差異的項目進行明細核算。
（3）遞延所得稅負債的主要賬務處理。
資產負債表日，企業確認的遞延所得稅負債，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”賬戶，貸記本賬戶。資產負債表日遞延所得稅負債的應有餘額大於其賬麵餘額的，應按其差額確認，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”賬戶，貸記本賬戶；資產負債表日遞延所得稅負債的應有餘額小於其賬麵餘額的做相反的會計分錄。與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅負債，借記“資本公積——其他資本公積”賬戶，貸記本賬戶。企業合並中取得資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同形成應納稅暫時性差異的，應於購買日確認遞延所得稅負債，同時調整商譽，借記“商譽”等賬戶，貸記本賬戶。
三、對企業盈虧的影響
企業當期所得稅和遞延所得稅應當作為所得稅費用或收益計入當期損益，當本期遞延所得稅負債增加時，會導致當期會計利潤的減少，當本期遞延所得稅負債減少，會導致當期會計利潤的增加，但不包括企業合並和直接在所有者權益中確認的交易或者事項。與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益。
《企業會計準則第18號——所得稅》實施後，更加寬鬆的會計政策選擇與公允價值的廣泛采用，都將給企業資產負債賬麵價值的確認與計量留下更大的操作空間，而這必將影響各期所得稅費用，對企業淨利潤、每股收益、市盈率等重要財務指標產生深遠影響。為此，在以後的會計準則實施當中，有必要進一步研究製訂相關細則和補充規定，規範企業資產負債和所得稅的會計確認、計量與相關信息披露。
選取新會計準則體係首次執行遞延所得稅負債對企業盈虧的影響，財政部會計司《關於我國上市公司2007年執行新會計準則情況分析報告》中表明：2007年，1570家上市公司中，有752家上市公司確認了遞延所得稅負債，占1570家的47.90％；244家上市公司確認了與所有者權益項目相關的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，占1570家的15.54％，其中，與所有者權益相關的主要項目是可供出售金融資產公允價值的變動，218家上市公司因此確認了遞延所得稅負債。2007年上市公司年報顯示，固定資產折舊對遞延所得稅負債總額的影響為33%；與交易性金融資產、可供出售金融資產和以公允價值計量的投資性房地產的公允價值變動相關的遞延所得稅對遞延所得稅負債總額的影響分別為1%、13%、0.001%。1546家上市公司披露了當期所得稅費用（收益）的主要組成部分，占1570家的98.47％；1422家上市公司披露了當期所得稅費用（收益）與會計利潤關係的說明，占1570家的90.57％。424家上市公司披露了當期未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額，占1570家的27.01％。1491家上市公司披露了當期遞延所得稅資產和遞延所得稅負債涉及的資產、負債的類別、確認金額和確認依據，占1570家的94.97％。
第四節 其他估計負債
一、保險人充足性測試
依據《企業會計準則第25號——原保險合同》、《企業會計準則——再保險合同》，保險人至少應當於每年年度終了，已掌握的有關資料為基礎，選擇恰當的方法，對未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康責任準備金進行充足性測試。充足性測試是由保險精算估計未來負債，為了保險人化解經營風險的一種測試。
保險人按照保險精算重新計算確定的相關準備金金額超過充足性測試日已提取的相關準備金餘額的，應當按照其差額補提相關準備金；保險人按照保險精算重新計算確定的相關準備金金額小於充足性測試日已提取的相關準備金餘額的，不調整相關準備金。保險人按照充足性測試補提的未決賠償準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，計入當期損益。原保險合同提前解除的，保險人應當轉銷相關未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康責任準備金餘額，計入當期損益。
例如，保險人保險精算部門計算確定的某財產保險合同未決賠償準備金金額16萬元，前期已確認的的相關未決賠償準備金金額11萬元，則保險人應補提未決賠款準備金5萬元。借記“提取保險責任準備金”賬戶，貸記“保險責任準備金”賬戶。
二、未確認融資費用確認和計量
未確認融資費用是指企業發生的尚未分期計入受益會計期間利息費用總額。通常情況下，未確認融資費用的主要業務包括：
（一）融資租賃的固定資產
根據《企業會計準則第21號——租賃》的相關規定，承租人對融資租賃取得資產的入賬價值確定原則是：在租賃開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中的較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃資產付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。
在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息部分。承租人支付租金時，一方麵，應減少長期應付款，另一方麵，應同時將未確認融資費用按一定的方法確認為當期融資費用。
在分攤未確認融資費用時，按照租賃準則的規定，承租人應當采用實際利率法。在采用實際利率法的情況下，未確認融資租賃費的分攤率的確定具體分為以下情況：
1.以現值作為租賃資產入賬價值的，最低租賃付款額折現所使用的利率，按照出租人的內含利率優於合同規定利率，合同規定利率優於銀行同期貸款利率的順序確定。
2.以租賃資產公允價值未入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等於租賃資產公允價值的折現率。
融資租賃資產的主要賬務處理：確認資產入賬價值時，借記“在建工程”或“固定資產”賬戶，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”賬戶，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”賬戶，按期差額，借記“未確認融資費用”賬戶。
采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用時，借記“財務費用”或“在建工程”賬戶，貸記“未確認融資費用“賬戶。
（二）購入有關資產超過正常信用條件延期支付價款的確認和計量
企業購入固定資產、無形資產等資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，購入資產的成本不能以各期付款額之和確定，通常應將總付款額劃分為本金和利息兩部分，購入資產應以各期付款額的現值之和確認。
購入有關資產超過正常信用條件延期付款的主要賬務處理：選擇合適的折現率將各期付款額折現，借記“固定資產”或“無形資產”等賬戶，貸記“長期應付款”賬戶，按照其差額，借記“未確認融資費用”賬戶。
采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用時，借記“在建工程”、“財務費用”等賬戶，貸記“未確認融資費用”賬戶。
三、未實現融資收益的確認和計量
未實現融資收益是指企業取得的尚未分期計入受益會計期間利息收入總額。通常情況下，未確認融資費用的主要業務包括：
（一）出租人融資租賃
根據《企業會計準則第21號——租賃》的有關規定，出租人應在租賃開始日，將最低租賃收款額與初始直接費之和作為應收融資租賃款的入賬價值，並同時記錄未擔保餘值，將應收融資租賃款、未擔保餘值之和與其現值的差額確認為未實現融資收益。
在分配未實現融資收益時，出租人應當采用實際利率法計算當期應確認的融資收入。
出租人融資租賃主要賬務處理：出租人融資租賃產生的應收租賃款時，借記“長期應收款——應收融資租賃款”賬戶，按未擔保餘值，借記“未擔保餘值”賬戶，按融資租賃資產的公允價值，貸記“融資租賃資產”賬戶，按融資租賃的公允價值與賬麵價值的差額，借記“營業外支出”賬戶或貸記“營業外收入”賬戶，按發生的直接費用，貸記“銀行存款”賬戶，按其差額，貸記“未實現融資收益”賬戶。
采用實際利率法按期計算確定的融資收入，借記“未實現融資收益”賬戶，貸記“租賃收入”賬戶。
（二）分期收款銷售商品確認和計量
企業銷售商品，采用遞延方式分期收款的方式，實質上具有融資性質的銷售商品或提供勞務，其實質是企業向購貨方提供免息的信貸，在符合收入條件時，企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或者協議的價款的公允價值，通常應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格計算確定。
應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤餘成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，作為財務費用的抵減處理。
分期收款銷售商品或提供勞務主要賬務處理：滿足銷售收入確認的條件的，按應收的合同或協議價款，借記“長期應收款“賬戶，按應收的合同或協議價款的公允價值，貸記“主營業務收入”等賬戶，按其差額，貸記“未實現融資收益”賬戶。
采用實際利率法按期計算確定的利息收入，借記“未實現融資收益”賬戶，貸記“財務費用”賬戶。
三、售後回購確認和計量
售後回購是指銷售商品的同時，銷售方同意日後再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應根據合同或協議條款判斷企業是否已將商品的所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，以確定是否確認銷售商品收入。在大多數情況下，回購價格固定或等於原售價加合理回報，售後回購交易屬於融資性質，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，收到的款項應確認為負債；回購價格大於原售價的差額，企業應在回購期間按期計提實際利率法計算的利息，計入財務費用。
具有融資性質的售後回購的主要賬務處理：應按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應收款”賬戶，回購價格與原銷售價格之間的差額，應在售後回購期間內按期計提利息費用，借記“財務費用”賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。按照合同約定購回該項商品等時，應按實際支付的金額，借記“其他應付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
四、應付利息的確認和計量
應付利息適用於短期借款、長期借款、應付債券以及長期應付款等產生的應付未付的利息。在資產負債表日，企業應按照實際利率法，按照權責發生製基礎，計提當期利息。如企業借款1000萬元，期限2年，合同利率8%，企業收到資金為900萬元，企業應計算該筆借款的實際利率。又如企業發行債券，麵值100萬元，期限3年期，發行承銷費等費用2萬元，合同利率8%，同樣企業應計算實際利率。
應付利息主要賬務處理：資產負債表日，應按攤餘成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財務費用”、“研發支出”等賬戶，按合同利率計算的應付未付利息，貸記“應付利息”賬戶，按期差額，借記或貸記“長期借款——利息調整”、“吸收存款——利息調整”等賬戶。但合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。