購買法認為，企業合並是一個企業主體通過購買方式取得其他參與合並企業淨資產的一種交易，在合並後被購買的企業喪失法人地位不再繼續經營，被購買企業資產的風險和收益轉移到購買方。在購買法下，對所獲資產和負債均按公允價值入賬，購買價高於所獲淨資產公允價值的部份確認為商譽，如果購買價低於所獲淨資產公允價值的部分，則可先調整長期資產公允價值，調整後如果還有差額確認為負商譽。合並當年利潤包括企業合並利潤和被合並企業自合並日後產生的利潤。合並前經營成果不需追溯調整，因此，合並前後的會計報表不具有可比性。購買方在購買日對作為企業合並對價付出的資產、發生或承擔的負債按照公允價值計量，公允價值與其賬麵價值的差額，計入當期損益。購買方對合並成本大於合並中取得的被購買方可辨認淨資產公允價值份額的差額，確認為商譽。經複核合並成本仍小於合並中取得的被購買方可辨認淨資產公允價值份額的，其差額計入當期損益。在合並報表編製上，企業合並取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債以公允價值列示，母公司合並成本與取得的子公司可辨認淨資產公允價值份額的差額，以商譽列示。
采用購買法進行會計處理更為合乎會計理論的要求，商譽的攤銷、公允價值入賬、確認收益等都遵循了現代財務會計理論。如果企業管理層不惜代價進行非理性並購，在個別報表或合並報表中就會出現巨額的商譽，巨額商譽的攤銷或計提減值準備將大幅降低企業對外報告的利潤，有可能引發股票價格大幅下跌。因此，購買法有助於增強企業管理層的受托責任感，迫使他們在做出並購決策時，以股東價值最大化為首要標準對購買價進行審慎權衡，防止他們出於私利或為了追求自我價值的實現而從事“價值毀滅式”的並購行為。公允價值和受托責任觀充分體現了資產負債表觀，但是購買法需要準確地評估企業的公允價值，在實際操作中難度較大。
3.購買法應用公允價值信息披露
企業合並發生的當期期末，購買方應當在附注中披露與非同一控製下企業合並有關的下列信息：
（1）參與合並企業的基本情況；
（2）購買日的確定依據；
（3）合並成本的構成以及賬麵價值、公允價值及公允價值的確定方法；
（4）被購買方各項可辨認資產、負債在上一會計期間資產負債表日及購買日的賬麵價值和公允價值；
（5）合並合同或協議約定將承擔被購買方或有負債的情況；
（6）被購買方自購買日起至報告期期末的收入、淨利潤和現金流量等情況；
（7）商譽的金額及其確定方法；
（8）因合並成本小於合並中取得的被購買方可辨認淨資產公允價值的份額計入當期損益的金額；
（9）合並後已處置或準備處置被購買方資產、負債的賬麵價值、處置價格等。
（二）與企業合並中購買法有關的問題探討
1.我國企業合並的會計方法的選擇
美國會計準則和國際會計準則的內容代表著今後會計的一個發展方向。無論是美國會計準則還是國際會計準則都一致隻認同購買法。因此，購買法應當是今後企業合並所采用的唯一方法，代表了企業合並會計處理方法未來的發展趨勢。與國際潮流趨同固然重要，但更重要的是準則要適合我國的國情。從我國目前的情況看，取消權益結合法仍為時過早。購買法在我國目前的應用中還存在諸多難於操作的環節。
首先，投資成本和被合並企業的公允價值都很難獲得。在購買法下，要求被並購企業的資產、負債要按照公允價值重新入賬，而公允價值的運用在我國目前的情況下還存在一定的困難。雖然我國的市場經濟體製已經確立，但這種經濟體製的轉型並沒有完成，還有相當一部分資產或負債缺乏完善的市場，難以通過市場取得有關公允價值的完備信息，非市場化的因素依然存在。
其次，這是由我國企業合並的實際情況所決定的。目前大多數合並屬於受中央或地方國資委所控製的企業之間的合並，或者屬同一企業集團內兩個或多個子公司的合並。企業合並行為更多的是政府的行為，並不一定是合並方和被合並方雙方出於自願的交易行為，合並就不一定是按市場的規律進行的。合並過程中的定價不是雙方討價還價的結果，而是政府出麵協調的結果，其確定的價格不代表公允價值，因此采用權益結合法，以賬麵價值作為會計處理的基礎，更符合經濟實質。
再次，我國會計人員整體素質較低，長期習慣於會計製度模式，即會計職業判斷較少，企業發生的經濟業務事項或交易由國家財政部統一規定，對會計準則體係存在較多會計職業判斷尚不適應，難以滿足購買法對會計人員的較高素質的要求，因此，取消權益結合法也需要一個過渡期。
在目前的情況下，購買法和權益結合法並存是因為存在客觀限製，但購買法畢竟是未來的大趨勢。因此，應未雨綢繆，完善現代市場經濟體製、完善評估機構評估的科學體係，為購買法的實施創造良好的市場環境，提高公允價值的認可程度。
2.對企業淨利潤的影響
在購買法下，重估後資產的公允價值通常高於其賬麵價值，這些增值的資產將在以後年度通過折舊或攤銷等形式轉化為成本或費用，從而導致購買法下的成本費用要高於權益結合法。購買法下合並企業當年的利潤僅僅包括被合並企業購買日後實現的利潤，而權益結合法下合並企業當年的利潤包括被合並企業整個年度的利潤。因此，權益結合法下的利潤要高於購買法。合並後權益結合法仍以資產的原賬麵價值核算，而購買法以資產的公允價值核算，購買法下資產賬麵金額高於權益結合法，利潤卻低於權益結合法，所以權益結合法下的淨資產收益率也要高於購買法。權益結合法是以企業賬麵價值入賬，對於購買價格超過被並購企業淨資產賬麵價值的部分不確認商譽，避免了合並日形成的商譽，以及以後各期的攤銷或商譽減值測試對合並後企業利潤的負麵影響，也就避免了合並後利潤的下降。若采用購買法並購後企業要確認商譽並在以後各期的攤銷商譽或進行商譽減值測試，影響合並後企業利潤，可能導致並購的成功率就會降低。
在收益操縱方麵，購買法與權益結合法均存在明顯的缺陷。在權益結合法下，由於合並後的企業視同一開始就存在，參與合並企業整個年度的損益都要包括在合並後企業的損益中。企業通過合並當年度經營業績較好的企業利潤，將其利潤計入企業合並報表中，能夠實現美化業績的需要。權益結合法以賬麵價值作為計量的基礎，不需要對購入資產重估價值，合並後，企業可以在合並後處置事實已增值但賬麵沒有反映的資產，即可瞬間實現經營收益或非經營收益，來操縱企業會計利潤。利用購買法操縱收益主要表現為以下方式：一是利用公允價值確定或資產減值計提固有的自由裁量權，蓄意低估被購買方的資產或高估其負債，再在合並後通過處置這些資產和負債獲取利潤，為合並後財務報告創造較高的盈利；二是利用合並利潤表不包含被購買企業合並前損益的特點，被購買企業可在合並前通過計提巨額存貨跌價準備或壞賬準備等手段報出巨額虧損，合並後再予以轉回，或者提前確認費用、推遲確認收入，從而提升合並後企業的業績。
3.對會計信息質量的影響
購買法采用公允價值對購入的資產和負債進行計量，揭示企業合並時的購買成本以及合並中產生的商譽，更能反映合並的經濟實質，也便於投資者結合現時經濟環境把握合並企業的現時財務狀況，並在此基礎上能夠合理預計合並後企業未來的現金流量，因而提供的會計信息的相關性較強。權益結合法按曆史成本計量合並後企業的資產和負債，因而其提供的會計信息的可靠性較高。
4.對企業納稅的不同影響
企業合並采用購買法進行會計處理有節稅的作用。這主要體現在以下方麵：第一，減少合並企業留存收益，增大未來稅前利潤補虧的可能性，從而增大了潛在的節稅作用；第二，增加合並企業資產價值導致計提的折舊也相應增加，使得企業所得稅稅前扣除額增大；第三，企業商譽的攤銷增加合並企業未來經營成本，使得企業所得稅稅前扣除額增大，從而可為企業實現節稅的目的。權益結合法則不具有上述節稅作用。
十一、公允價值在《企業會計準則第24號——套期保值》中的應用
套期保值是指企業為規避外彙風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現金流量變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現金流量變動。套期分為公允價值套期、現金流量套期和境外經營淨投資套期。公允價值在《企業會計準則第24號——套期保值》中得到了廣泛的應用
1.套期工具和被套期項目的認定
套期工具，是指企業為進行套期而指定的、其公允價值或現金流量變動預期可抵銷被套期項目的公允價值或現金流量變動的衍生工具，對外彙風險進行套期還可以將非衍生金融資產或非衍生金融負債作為套期工具。衍生工具通常可以作為套期工具。衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。衍生工具如無法有效地降低被套期項目的風險，不能作為套期工具。
被套期項目，是指使企業麵臨公允價值或現金流量變動風險，且被指定為被套期對象的下列項目：單項已確認資產、負債、確定承諾、很可能發生的預期交易，或境外經營淨投資；一組具有類似風險特征的已確認資產、負債、確定承諾、很可能發生的預期交易，或境外經營淨投資；分擔同一被套期利率風險的金融資產或金融負債組合的一部分（僅適用於利率風險公允價值組合套期）。對於與金融資產或金融負債現金流量或公允價值的一部分相關的風險，其套期有效性可以計量的，企業可以就該風險將金融資產或金融負債指定為被套期項目。庫存商品、持有至到期投資、可供出售金融資產、貸款、長期借款、預期商品銷售、預期商品購買、對境外經營淨投資等項目使企業麵臨公允價值或現金流量風險變動的，均可被指定為被套期項目。在金融資產或金融負債組合的利率風險公允價值套期中，可以將某貨幣金額（如人民幣、美元或歐元金額）的資產或負債指定為被套期項目。
對具有類似風險特征的資產或負債組合（即被套期項目）進行套期時，該組合中的各單項資產或單項負債應當共同承擔被套期風險，且該組合內各單項資產或單項負債由被套期風險引起的公允價值變動，應當預期與該組合由被套期風險引起的公允價值整體變動基本成比例。
2.確定套期有效性的標準
套期有效性，是指套期工具的公允價值或現金流量變動能夠抵銷被套期風險引起的被套期項目公允價值或現金流量變動的程度。
3.套期確認和計量
公允價值套期、現金流量套期或境外經營淨投資套期同時滿足下列條件的，才能運用準則規定的套期會計方法進行處理：
（1）在套期開始時，企業對套期關係（即套期工具和被套期項目之間的關係）有正式指定，並準備了關於套期關係、風險管理目標和套期策略的正式書麵文件。該文件至少載明了套期工具、被套期項目、被套期風險的性質以及套期有效性評價方法等內容。
（2）該套期預期高度有效，且符合企業最初為該套期關係所確定的風險管理策略。
（3）對預期交易的現金流量套期，預期交易應當很可能發生，且必須使企業麵臨最終將影響損益的現金流量變動風險。
（4）套期有效性能夠可靠地計量。
（5）企業應當持續地對套期有效性進行評價，並確保該套期在套期關係被指定的會計期間內高度有效。
套期會計方法，是指在相同會計期間將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵銷結果計入當期損益的方法。比如，某企業擬對6個月之後很可能發生的貴金屬銷售進行現金流量套期，為規避相關貴金屬價格下跌的風險，該企業可於現在賣出相同數量的該種貴金屬期貨合同並指定為套期工具，同時指定預期的貴金屬銷售為被套期項目。資產負債表日（假定預期貴金屬銷售尚未發生），期貨合同的公允價值上漲了100萬元，對應的貴金屬預期銷售價格的現值上升了100萬元。假定上述套期符合運用套期會計方法的條件，該企業應將期貨合同的公允價值變動計入所有者權益（資本公積），待預期銷售交易實際發生時，再轉出調整銷售收入。
套期同時滿足下列條件的，企業應當認定其為高度有效：第一，在套期開始及以後期間，該套期預期會高度有效地抵銷套期指定期間被套期風險引起的公允價值或現金流量變動；第二，該套期的實際抵銷結果在80%至125%的範圍內。
公允價值套期滿足運用套期會計方法條件的，應當按照下列規定處理：第一，套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬麵價值因彙率變動形成的利得或損失應當計入當期損益。第二，被套期項目因被套期風險形成的利得或損失應當計入當期損益，同時調整被套期項目的賬麵價值。被套期項目為按成本與可變現淨值孰低進行後續計量的存貨、按攤餘成本進行後續計量的金融資產或可供出售金融資產的，也應當按此規定處理。
對利率風險組合的公允價值套期，在資產負債表中單列的相關項目，也應當按照調整日重新計算的實際利率在調整日至相關的重新定價期間結束日的期間內攤銷。采用實際利率法進行攤銷不切實可行的，可以采用直線法進行攤銷。上述調整金額應當於金融工具到期日前攤銷完畢；對於利率風險組合的公允價值套期，應當於相關重新定價期間結束日前攤銷完畢。
被套期項目為尚未確認的確定承諾的，該確定承諾因被套期風險引起的公允價值變動累計額應當確認為一項資產或負債，相關的利得或損失應當計入當期損益。在購買資產或承擔負債的確定承諾的公允價值套期中，該確定承諾因被套期風險引起的公允價值變動累計額（已確認為資產或負債），應當調整履行該確定承諾所取得的資產或承擔的負債的初始確認金額。
十二、公允價值在《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》中的應用
油氣開采活動包括礦區權益的取得以及油氣的勘探、開發和生產等階段。《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》中對石油天然氣開采的計量主要采用曆史成本計量，適當地引入了公允價值。公允價值計量的部分包括：
（一）未探明礦區權益轉讓的計量
《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》規定，未探明礦區權益轉讓的公允價值低於賬麵價值的差額，應當確認為減值損失，計入當期損益。未探明礦區權益減值損失一經確認，不得轉回。轉讓部分探明礦區權益的，按照轉讓權益和保留權益的公允價值比例，計算確定已轉讓部分礦區權益賬麵價值，轉讓所得與已轉讓礦區權益賬麵價值的差額計入當期損益。
（二）棄置費用現值計量
《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》第23條規定，企業承擔的礦區廢棄棄置義務，滿足《企業會計準則第13號——或有事項》中預計負債確認條件的，應當將該義務確認為預計負債，並相應增加井及井設施的賬麵價值。其中，在確定井及井設施成本時，棄置義務應當以礦區為基礎進行預計，主要涉及井及相關設施的棄置、拆遷、填埋、清理和恢複生態環境等所發生的支出。
第三節 公允價值廣泛應用的會計準則
一、公允價值在《企業會計準則第8號——資產減值》中的應用
（一）公允價值在資產減值中的應用
資產減值是指資產的可收回金額低於其賬麵價值。資產減值準則在多個方麵適度引入了公允價值，使會計信息的相關性得到了充分體現。
1.估計資產可收回金額
《企業會計準則第8號——資產減值》規定，資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用後的淨額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。資產的公允價值減去處置費用後的淨額與資產預計未來現金流量的現值，隻要有一項超過了資產的賬麵價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。其中，資產的公允價值減去處置費用後的淨額，應當根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬於該資產處置費用的金額確定。不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用後的金額確定。資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用後的淨額，該淨額可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。企業按照上述規定仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用後的淨額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。