企業進行會計估計，總是依賴於一定的基礎，如果其依賴的基礎發生變化，則會計估計也應相應發生變化。
2.取得新的信息，積累了更多的經驗
企業經濟業務具有不確定性的特點，隨著時間的推移，企業有可能取得新的信息，積累更多的經驗，在這種情況下，企業可能不得不對會計估計進行修正，發生會計估計變更。
（三）會計估計的應用
會計估計的應用，應當考慮與會計估計相關項目的性質和金額，通常情況下，下列經濟業務屬於會計估計：
1.存貨可變現淨值的確定，是指存貨的售價減去加工費用減去銷售稅費的差額，是確定存貨是否發生跌價準備的因素之一。
2.采用公允價值模式計量的投資性房地產公允價值的確定，是指企業在初次執行會計準則時，投資性房地產存在公允價值，其後續計量允許采用公允價值計量模式的公允價值的確定。
3.固定資產的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法、棄置費用的確定。固定資產準則規定，固定資產使用壽命由企業資產負債表日進行複核，允許做出調整；同樣，固定資產的淨殘值由企業自行確定；而對於折舊方法企業可依據實現經濟利益的方式確定企業的合理折舊方法。棄置費用是指石油天然氣等地下開采企業的一項重要的會計政策，允許企業估計未來資源枯竭時恢複環境發生的費用計入固定資產的賬麵價值。
4.消耗性生物資產可變現淨值的確定、生產性生物資產的使用壽命、預計淨產值和折舊方法的確定。消耗性生物資產的可變現淨值是指公允價值減去加工費用減去銷售稅費的差額。生產性生物資產的使用壽命和預計淨殘值由企業自行確定，其折舊方法由企業依據實現經濟利益的方式確定。
5.使用壽命有限的無形資產預計使用壽命、殘值、攤銷方法。使用壽命有限的無形資產預計使用壽命和殘值由企業自行確定，其攤銷方法可以采用年限法，也可以采用工作量法等方法。
6.非貨幣性資產的公允價值的確定。主要是指非貨幣性資產是否存在活躍市場或者類似活躍市場，甚至可以采用會計估值技術。
7.固定資產、無形資產、長期股權投資等可收回金額的確定。上述資產可收回金額是指資產出售的公允價值減去處置費用的餘額與資產未來現金流量現值兩者中的較高者。
8.辭退職工福利金額的確定。辭退職工福利金額的確認是指職工有權選擇是否辭職，企業在資產負債表日確定的估計費用。
9.與股份支付相關的公允價值的確定。主要是指與股份支付中權益工具結算的批準日權益工具的公允價值的確定，以及以現金結算的權益工具資產負債表日的公允價值的確定。
10.與債務重組相關的公允價值的確定。主要是指抵債資產的公允價值的確定。
11.預計負債金額的確定。主要是指企業估計的符合負債定義且符合負債確認條件的負債。
12.收入金額的確定、提供勞務完工程度的確定。收入金額的確定主要是指商品銷售收入和提供勞務取得的收入金額的確定。提供勞務完工程度的確定是指一般勞務完工程度的確定，與建造合同的勞務應區別開來。
13.建造合同完工程度的確定。建造合同的勞務通常是指建造周期較長、造價較高，事先簽訂合同的勞務。通常使用完工百分比法確定完工程度。
14.與政府補助相關的公允價值的確定。主要是指企業取得的非貨幣性資產的公允價值的確定。
15.一般借款資本化金額的確定。主要指符合資本化條件的借款費用的確定，通常與每筆借款支出嚴格掛鉤。
16.應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定。主要是指資產負債表債務法產生的未來應交稅金的應納稅暫時性差異以及企業未來可扣回的可抵扣暫時性差異。
17.與非同一控製下的企業合並相關公允價值的確定。主要是指非同一控製的企業收購的公允價值的確定。
18.租賃資產公允價值的確定、租賃資產最低付款額現值的確定、承租人融資租賃折現率的確定、融資費用和融資收入的確定、未擔保餘值的確定。
19.與金融工具相關的公允價值的確定、攤餘成本的確定、金融資產損失的確定。主要是指金融工具的公允價值的取得以及債券類資產攤餘成本的確定，對可供出售的金融資產、應收款項以及持有至到期的金融資產應計提資產減值準備。
20.繼續涉入所轉移金融資產程度的確定、金融資產所有權上的風險和報酬轉移程度的確定。主要是指企業對金融資產是否轉移所有權，能否從資產負債表中剔除終止確認。
21.套期工具和被套期項目公允價值的確定。主要是指企業在套期保值中，采用現金流量套期保值的公允價值的確定。
22.保險合同準備金的計算及充足性的測試。主要是指保險企業按照相關監管的規定，其合同準備金是否充足的測試。
23.探明礦區權益、井及井相關設施的折耗計提方法，與油氣開采活動相關的輔助設備及設施的折舊方法，棄置費用的確定。
我國會計準則體係擴大了會計估計的空間，增加了會計估計的內涵，進一步提高了會計信息的質量，符合資產負債表觀。同時，由於我國會計準則體係要求企業應用會計估計時，必須取得確鑿證據，從而進一步壓縮了企業人為操縱會計估計的空間。新舊會計準則比較，新會計準則除了應用公允價值外增加或者減少與會計估計相關的主要內容：
1.企業所得稅的會計核算方法采用資產負債表債務法，替代原會計準則的應付稅款法和納稅影響會計法。資產負債表債務法符合資產負債表觀，確立了資產負債表在會計報表體係中的核心地位。資產負債表債務法是將企業資產負債表的期末餘額與稅法的計稅基礎進行比較，出現的差額形成應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，除特殊情況外，產生的差異應分別確認為遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。
2.債務重組準則完全采用公價值計量，替代原會計準則的賬麵價值計量。債務重組準則首次承認債權人必須做出讓步，債務人受益才屬於債務重組。債務重組形成兩部分損益，一是轉讓資產的損益，二是轉讓資產的公允價值與債務賬麵價值之間的差額形成企業債務重組的收益。
3.辭退職工福利首次明確其基本含義，辭退職工福利分為自願辭退與不可選擇的辭退兩種形式，不論哪一種形式，隻要符合預計負債的條件且滿足企業辭退職工的條件，應確認為預計負債。
4.借款費用進一步細化為專用借款和一般借款兩種形式，更符合企業的實際情況，其中，專用借款資本化的金額是借款利息費用扣除存款利息或者投資取得的收益，而一般借款資本化的利息費用必須嚴格與每筆資金支出掛鉤，並且專用借款優於一般借款的借款費用的資本化的計算。借款費用資本化的範圍將擴大到某些存貨項目，如需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態的存貨。
5.新增了金融工具確認和計量會計準則，取消原會計準則將投資按照時間的長短劃分為短期投資和長期投資的分類。將金融資產分為交易性金融資產、應收款項、持有至到期投資以及可供出售的金融資產。金融資產要求按照公允價值計量，在超過正常波動的範圍時，要求計提資產減值準備。
6.取消資產減值轉回的規定，禁止資產減值轉回的資產包括固定資產、無形資產、成本計量模式的投資性性地產、長期股權投資、生產性生物資產、商譽、石油天然氣井以及井設施等。主要是為了防範企業利用資產評估增值對利潤進行操縱的行為，使會計信息質量進一步提高。
（四）會計估計變更會計處理
企業對會計估計變更應當采用未來適用法會計處理。會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認。企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。
（五）細化會計估計選擇主體
我國會計準則體係規定，企業應當結合本企業的實際情況，確定會計估計，經股東大會或董事會、經理（廠長）會議或類似機構批準，按照法律、行政法規等的規定報送有關各方備案。企業的會計估計一經確定，不得隨意變更。如需變更，應重新履行上述程序，並按會計準則的規定處理。我國會計準則體係雖然對會計估計做出了原則性的規定，但過於籠統，事實上，依據重要性的會計原則，重要的會計估計對財務報告的會計信息影響較大，反之依然成立。這裏我們借鑒《中國注冊會計師獨立審計準則1101——財務報表的責任與目標》的相關規定，對企業的會計估計確定主體以及各自的職責細化相關建議如下：
1.根據企業的具體情況，作出合理的會計估計
財務報表中涉及大量的會計估計，如固定資產的預計使用年限和淨殘值、應收賬款的可收回金額、存貨的可變現淨值以及預計負債的金額等。企業治理層和管理層有責任根據企業的實際情況，作出合理的會計估計。
2.按照在財務報表的責任細化選擇的主體
（1）股東大會選擇權
企業對於重大的會計估計，應由股東大會批準後實施，對於重大會計估計的變更，也應由股東大會批準後實施。
（2）董事會選擇權
企業董事會選擇重大會計估計實施方案並上報股東大會核準，同時，企業董事會對管理層選擇一般會計估計實施方案進行核準。
（3）管理層的選擇權
企業管理層選擇一般會計估計的實施方案，並上報企業董事會核準。同時，負責組織實施經股東大會、董事會核準的會計估計的有效實施。
三、會計政策與會計估計的判斷
由於會計政策變更與會計估計變更會計處理方法不同，對會計信息質量也有不同的會計影響，企業應當正確劃分會計政策變更與會計估計變更並按照不同的方法進行會計處理。會計政策與會計估計的有效劃分的判斷尤其重要，具體判斷方法如下：
（一）會計政策變更與會計估計變更的劃分基礎
企業應當以變更的事項的確認、計量基礎和列報項目是否發生變更作為判斷該變更屬於會計政策變更，還是會計估計變更的劃分基礎。通常情況下，會計政策決定了財務報表所列報的會計信息和列報的方式，而會計估計是用來確定與財務報表所列報的會計信息有關金額或數值。
1.以會計確認是否發生變更作為判斷基礎
《企業會計準則——基本準則》規定了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素的確認標準，是會計處理的重要環節。一般地說，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策的變更，因為會計確認和計量的變更一般會引起列報項目的變更。
2.以計量基礎是否發生變更作為判斷標準
《企業會計準則——基本準則》規定了曆史成本、重置完全成本、現值、公允價值、可變現淨值和公允價值的計量屬性，是會計處理的計量基礎。一般地說，對計量基礎的指定或者選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。
3.以列報項目是否發生變更作為判斷的標準
《企業會計準則——基本準則》規定了財務報表項目應采用的列報原則。一般地說，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。
4.以估計金額或數值的特征作為判斷標準
根據會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與該項目有關的金額或數值所采用的會計處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更屬於會計估計變更。
（二）劃分會計政策與會計估計變更的方法
企業可以采用以下具體方法劃分會計政策變更與會計估計變更；分析並判斷該事項是否涉及會計確認、計量基礎選擇或列報項目的變更，當至少涉及其中一項劃分基礎變更的，該事項是會計政策變更；不涉及這些劃分基礎變更時，該事項可以判斷為會計估計。如企業原采用雙倍餘額遞減法計提固定資產折舊，根據固定資產使用的實際情況，企業決定改用年限平均法計提固定資產折舊。該事項前後采用的兩種計提折舊的方法都是以曆史成本作為計量基礎，對該事項的會計確認和列報項目也未發生變更，隻是固定資產折舊、固定資產的淨值等相關金額發生了變化，因此，該事項屬於會計估計變更。
四、濫用會計政策、會計估計及其變更
濫用會計政策、會計估計及其變更，是指企業在具體運用國家統一的會計製度所允許選用的會計政策，以及企業在具體運用會計估計時，未按照規定正確運用或隨意變更，從而不能恰當地反映企業的財務狀況和經營成果的情形。濫用會計政策和會計估計及其變更的主要表現形式包括：
1.對按國家統一的會計製度規定應計提的各項資產減值準備，未按合理方法估計各項資產的可收回金額（或可變現淨值），從而多計提資產減值準備。
2.企業隨意變更其所選擇的會計政策。企業對其所選擇的存貨發出實際成本的確定方法等，未按照會計政策變更的條件隨意變更會計政策。
3.企業隨意調整費用等的攤銷期限。
4.屬於濫用會計政策和會計估計的其他情形。
企業濫用會計政策、會計估計及其變更，應當作為重大會計差錯處理。
第五節 無形資產的確認體現資產負債表觀
我國會計準則體係將原會計準則確認為費用、不確認為資產的內容確認為資產，新會計準則體係依據資產的定義及其資產的確認條件，將企業開發階段發生的支出符合資本化條件的，確認為無形資產，體現了資產負債表觀。無形資產具體準則及其應用指南體現資產負債表觀的內容主要包括：
一、無形資產的確認及其條件
無形資產，是指企業擁有或者控製的沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產。無形資產通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權以及土地使用權等。資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：
1.能夠從企業中分離或者劃分出來，並能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用於出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。
2.源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。
無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：
1.與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；
2.該無形資產的成本能夠可靠地計量。
二、自行開發的無形資產確認和計量
（一）研究階段與開發階段的劃分
無形資產會計準則將研究開發項目區分為研究階段與開發階段。企業應當根據研究與開發的實際情況加以判斷。
1.研究階段
研究階段是探索性的，為進一步開發活動進行資料及相關方麵的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發後是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。比如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設備、產品、工序、係統或服務的可能替代品的配製、設計、評價和最終選擇等，均屬於研究活動。
2.開發階段
相對於研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。比如，生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營等，均屬於開發活動。
（二）開發支出的資本化
根據《企業會計準則第6號——無形資產》的規定，企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當於發生時計入當期損益；開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：
1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性
判斷無形資產的開發在技術上是否具有可行性，應當以目前階段的成果為基礎，並提供相關證據和材料，證明企業進行開發所需的技術條件等已經具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性。比如，企業已經完成了全部計劃、設計和測試活動，這些活動是使資產能夠達到設計規劃書中的功能、特征和技術所必需的活動，或經過專家自行開發的無形資產，其成本包括自滿足無形資產具體準則及其應用指南的規定後至達到預定用途前所發生的支出總額等。
2.具有完成該無形資產並使用或出售的意圖
開發某項產品或專利技術產品等，通常是根據企業管理層決定該項研發活動的目的或者意圖加以確定。也就是說，研發項目形成成果後，企業能夠說明其開發無形資產的目的，或者為了出售，或者為自己使用並從使用中獲得經濟利益，應當以管理層的決定為依據。因此，企業的管理層應當明確表明其持有擬開發無形資產的目的，並具有完成該項無形資產開發並使其能夠使用或者出售的可能性。
3.無形資產產生經濟利益的方式
無形資產是否能夠為企業帶來經濟利益，應當對運用該無形資產生產產品的市場情況進行可靠預計，以證明所生產的產品存在市場並能夠帶來經濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產的需求。
4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持
有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，企業能夠證明可以取得無形資產開發所需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。企業自有資金不足以提供支持的，應能夠證明存在外部其他方麵的資金支持，如銀行等金融機構聲明願意為該無形資產的開發提供所需資金等。
5.歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量
企業對研究開發的支出應當單獨核算，比如，直接發生的研發人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等。同時從事多種研究開發活動的，所發生的支出應當按照合理的標準在各項研究開發活動之間進行分配；無法合理分配的，應當計入當期損益。
企業自行開發的無形資產，符合上述資本化條件的確認為無形資產，是新舊會計準則的重大區別，是資產負債表觀應用的具體表現。
第六節 資產負債表觀優缺點分析
一、資產負債表的觀的優越性分析
從經濟學的角度看，資產負債表觀和利潤表觀看似一致，因為從概念上來說，收入和費用僅僅是資產和負債的變化，因此，無論是以資產和負債定義的收入和費用，還是相反，結果都是一樣的。但是，從實際會計準則製定角度看，不同觀念下生成的會計信息質量會產生較大的差異。在利潤表觀下，由於沒有關注交易和事項的實質，而是僅僅考慮與某類交易相關的收入和能夠與之相配比的費用，不能確保企業在各時點上資產和負債存量的真實準確，導致大量性質不明的待攤費用、預提費用等進入資產負債表中，而這些“費用”一旦發生即屬於沉沒成本不可收回，其本身也不符合資產的定義。另外，在確定會計目標導向的體係時，采用利潤表觀也是不恰當的，從經濟角度看，收入反映了某一期間財富的流動或變化，如果不能首先了解某一期間期初的財富狀況，就不可能判斷該期間的財富變化。相對於利潤表觀來說，資產負債表觀為經濟實質提供了更加有力的概念基礎。根據經濟相似性確定涉及的資產和負債，會使得會計信息更加相關、可靠。資產負債表觀的采用，突破了在傳統的曆史成本模式下受實現原則和配比原則限製而不能進行確認的多個內容，如物價變動損益，進而使會計收益的概念更接近真實收益。對資產負債表觀的廣泛認同表明了這樣一種趨勢，即會計準則的製定和財務報表的列報更為關注對“真實公允”的追求。
二、資產負債表觀的作用
（一）有利於企業可持續發展
資產和負債是真實的客觀存在，以淨資產的增加來確認利潤而不是由利潤來確定淨資產，可以最大限度地減少人為操縱利潤等行為的發生。淨資產的增加才是企業價值真正地增加，利潤反映的隻是企業某一期間的經營成果，是企業淨資產變動的組成部分。人們應該由單純地注重利潤考核指標轉向淨資產相關指標的變化， 因為淨資產的變化決定著股東財富的變化，也決定著投資者利益的變化。資產負債表觀的確立要求企業管理層更加關注企業資產、負債的變化，關注企業未來的發展，以避免短期經營行為和收益超分配現象的發生；同時進一步強調企業的盈利模式和資產管理效率，促使企業著眼於企業長期戰略， 改善資產負債管理，有利於企業的可持續發展。
（二）有利於資本市場的完善
近幾年來，我國資本市場的快速發展是有目共睹的，但在發展過程中，很多投資者付出了沉重的代價，原因在於得不到真實、客觀的會計信息。傳統的利潤表觀下存在著諸多預提、待攤、遞延等項目，加上沒有對這些主觀性強的項目製定較規範的限製性條件，從而成為企業操縱利潤的主要手段，產生了虛假的收益和資產的不實。在資產負債觀下，資產負債表將得到淨化，更加客觀地反映企業的資產、負債和所有者權益的變動，所有者權益變動表信息也將進一步得到完善，提供更加全麵有用的會計信息。
（三）謹慎選擇計量屬性
在經濟全球一體化和資本跨國流動的經濟背景下， 人們越來越多地關注會計信息的相關性。新企業準則體係中多種計量屬性的引入， 確實在一定程度上能夠解決當前曆史成本無法解決的諸多問題。然而， 考慮到我國當前資本市場的發育程度、估價技術的選擇和財務會計人員的自身素質， 在選擇其他計量屬性時保留了適度的謹慎。這既體現了我國新準則與國際會計準則的趨同， 同時也體現出趨同是方向而不是盲目的等同。
三、資產負債表觀在運用中的局限性
我國會計準則體係中基本準則對資產和負債的定義是比較廣泛的。但是，在運用資產負債表進行會計確認和報告時，要求資產和負債必須能夠以貨幣進行可靠的計量，從而導致資產負債表觀下的會計信息無法完全滿足投資者、債權人等利益相關者的會計信息需求，即完整、真實地反映企業價值。企業能夠確認的資產、負債和淨資產局限於能夠用貨幣計量的財務資源，在知識經濟時代中企業的知識、人才、能力、組織管理模式等能夠帶來未來現金流的資源，由於無法進行可靠地貨幣計量，無法得到充分反映．企業整體價值也就無法反映出來。因此，為了更好地發揮資產負債表觀的優越性，現行的財務報告體係應考慮進一步完善對企業價值的報告，通過同時運用財務和非財務指標，更加充分地報告企業價值的驅動因素、價值創造活動及其業績。