（二）資產負債表觀在負債定義中的體現
《企業會計準則——基本準則》規定，負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬於現時義務，不應當確認為負債。符合規定的負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：
1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；
2.未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。
資產負債表觀在負債定義中應用，主要表現在：一是負債預期會導致經濟利益流出企業的現時義務，不屬於現實義務的，不屬於負債，如我國會計準則體係取消原有的“預提費用”賬戶。二是將不符合負債定義的原財務報表項目剔除資產負債表，如預提費用項目，由於不符合負債的定義，在賬戶取消的同時也取消資產負債表項目。因此，符合負債定義，但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。
二、公允價值的應用體現資產負債表觀
隨著我國資本市場的發展，股權分置改革的基本完成，越來越多的股票、基金等金融產品在證券交易所的掛牌上市，使得這類金融資產的交易已經形成較為活躍的市場，與此同時，我國生產資料市場逐步建立以及各類統計數據的及時公布，在企業會計準則建設中引入公允價值計量屬性已具備了基本條件。會計準則體係隻有引入公允價值計量屬性，才可能更好地反映企業的經濟實質，對投資者等財務報告的使用者的決策提供有效信息，才能進一步提升會計信息的相關性。
我國會計準則體係共有21項具體準則及其應用指南，采用公允價值會計計量屬性，絕大部分具體準則及其應用指南對公允價值的應用作出一定的限製，如生物資產具體準則及其應用指南；政府補助具體準則及其應用指南；投資性房地產具體準則及其應用指南等。其他具體準則及其應用指南尚未作出限製，如金融工具確認和計量具體準則及其應用指南；債務重組具體準則及其應用指南等。
國際會計準則委員會(IASB)將公允價值界定為熟悉情況和自願的雙方在一項公平交易中，能夠將一項資產進行交換或將一項負債進行結算的金額。我國《企業會計準則——基本準則》指出：公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願進行資產交換或者債務清償的金額。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願進行資產交換或者債務清償的金額計量。
我國引入公允價值是適度、謹慎和有條件的，充分考慮了國際財務報告準則中公允價值應用的三個級次，即：第一，存在活躍市場的資產和負債，活躍市場中的報價應當用於確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況並自願交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質上相同的其他資產或負債的當前公允價值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應當采用估值技術等確定資產或負債的公允價值。
依據公允價值在會計準則應用比較表可知，在21項具體準則中，大部分具體準則及其應用指南使用公允價值會計計量屬性受到了限製，說明我國引入公允價值是謹慎、適度的應用。究其原因，主要是公允價值在我國較難以取得，由於我國作為新興加轉軌經濟國家，有些資產、負債缺乏成熟的活躍市場，會計信息的相關性固然重要，但應當以可靠性為基本前提，如果不加限製地使用公允價值，可能會出現偏差或者人為地操縱會計利潤的行為。因此，我國會計準則體係規定，原則上要求隻有存在活躍市場、公允價值能夠取得並可靠計量的情況下，才允許使用公允價值會計計量屬性。但我國個別具體準則及其應用指南也允許使用會計估值技術。
公允價值的確認仍然是一個難點，因為公允價值很多時候是企業估計的結果。在會計實務操作中，不排除企業通過操縱資產負債表日資產、負債的公允價值等手段來調節利潤的可能性，但公允價值僅是企業利潤操縱的一個手段而不是根源，隻有消除根源才能杜絕利潤操縱，也是公允價值能夠合理使用的一個必要前提，如何保證公允價值確定的合理性，避免像以前再次成為企業隨意操縱業績的工具，是一個十分現實的問題。
三、估計負債的應用體現資產負債表觀
我國會計準則體係允許估計負債。企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應低估負債。對於估計的負債隻要符合負債的定義，在符合負債的基本確認的條件下，應確認並列入資產負債表的相關項目。其典型代表是“預計負債”賬戶和“遞延所得稅負債”賬戶，對於前者進一步擴大了應用的外延，從經營虧損合同到企業重組，從辭退職工福利到固定資產棄置費用等。對於後者是會計準則體係首次設置的會計賬戶，是資產負債表觀的產物，在資產負債表日，要求企業對尚未實現的收益或者增值業務計量未來應交的所得稅，究其實質，仍屬於預計負債的範疇，因為企業將來處置時實現的收益或者增值才屬於所得稅法的計稅依據。這樣，會計上確認負債，符合謹慎性會計原則，使負債的質量進一步提高。
我國會計準則體係允許估計負債除了上述業務外，對短期借款、長期借款、長期應付款以及具有融資性質的負債采用實際利率法確認和計量利息費用或者利息收入，也屬於估計負債的範疇。
四、資產計提減值準備體現資產負債表觀
我國會計準則體係為了體現謹慎性會計原則，企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產。同時，符合資產負債表觀，計提13項資產價值準備，使資產質量進一步夯實，與此同時，將衍生金融工具從表外轉入表內，進一步擴大了資產減值的外延，豐富了資產減值的內容。
外幣折算隨項目的性質決定能否轉回；金融工具確認和計量中，對於可供出售的債務工具的減值允許轉回，對於可供出售的權益工具減值允許轉回，但不允許通過損益轉回。
我國會計準則體係按資產計提減值後能否轉回分為可轉回的資產減值準備和不可轉回的資產減值準備兩種類型，其中，可轉回資產的減值，主要是指一些流動資產的減值，對會計利潤影響不大的資產；不可轉回的資產減值，主要目的是防止企業利用資產增值轉回操縱會計利潤，人為導致企業短期行為，不利於企業的長期可持續發展。
在我國會計準則體係中，也存在特殊業務，一是可供出售的金融資產的正常波動不計提資產減值準備，究其原因，金融資產的特性之一是波動性，甚至每天、每一小時都具有不同的變動價格，承認金融資產的波動性，導致會計準則僅對持續下跌或者永久性下跌的金融資產計提減值準備。二是對於可供出售的權益工具減值允許轉回，但不允許通過損益轉回，即隻能夠通過所有者權益轉回，究其原因，主要是防止企業操縱會計利潤。
第四節 會計政策與會計估計可選擇性體現資產負債表觀
我國會計準則體係允許企業對會計政策及其會計政策變更除了法律法規或者統一會計製度規定外做出自行選擇，但設定了嚴格的約束條件，尤其對企業自行變更會計政策，必須滿足相關性原則和可靠性原則，較好地體現了資產負債表觀。
一、會計政策選擇體現資產負債表觀
（一）會計政策含義
會計政策，是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。企業應當對相同或者相似的交易或者事項采用相同的會計政策進行處理。但是，其他會計準則另有規定的除外。會計政策的基本內容包括：
1.原則
原則，是指按照企業會計準則的規定的、適用於企業會計要素確認過程中所采用的具體會計原則。如借款費用是否資本化，是企業無法自由選擇的，企業必須嚴格按照會計準則體係執行。
2.基礎
基礎，是指為了將會計原則應用於交易或者事項而采用的基礎，主要是計量基礎，如我國會計準則允許多種會計計量屬性並存。企業采用的會計計量基礎也屬於會計政策。
3.會計處理方法
會計處理方法，是指企業按照法律、行政法規或者國家統一會計製度的規定采用或者選擇的、適合於本企業的具體會計處理方法。
由上可知，原則、基礎和會計處理方法構成我國會計政策相互關聯的有機整體。在實務操作中，對會計政策的判斷通常應當考慮從會計要素的確認出發，根據各項資產、負債、所有者權益、收入、費用等會計要素的確認條件、計量屬性以及兩者相關的處理方法、列報要求等確定相應的會計政策。除會計要素相關會計政策外，財務報表列報方麵所涉及的編製現金流量表的直接法和間接法、合並財務報表範圍的判斷、分部報告中報告分布的確定，也屬於會計政策。
（二）會計政策變更的含義
會計政策變更，是指企業對相同或者相似的交易或者事項由原來采用的會計政策改變為另一會計政策的行為。為了保證企業會計信息的可比性，使財務報告的使用者在比較企業一個以上期間的財務報表時，能夠正確判斷企業的財務狀況、經營成果和現金流量的趨勢，一般情況下，企業采用的會計政策，在每一會計期間和前後各期應當保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：
1.法律、行政法規或者國家統一的會計製度等要求變更
我國會計準則體係規定，法律、行政法規或者國家統一的會計製度等要求企業變更會計政策，企業必須按照規定的會計處理方法進行會計政策的變更，企業不能改變其規定的處理方法。因此，企業根據法律、行政法規或者國家統一的會計製度等要求變更會計政策的，應當按照國家相關會計規定執行，對企業來說，具有強製性的特點。
2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息
我國會計準則體係為了更好地體現資產負債表觀，允許企業在滿足相關性會計原則的基礎上，隻要能夠取得確鑿證據，滿足可靠性會計原則下，允許企業對不確定性經濟業務做出合理的會計政策變更。企業滿足會計政策變更條件的，必須取得充分的、合理的證據表明其會計政策變更的合理性，並說明會計政策變更後，能夠提供關於企業財務狀況、經營成果和現金流量更可靠、更相關的會計信息的理由。《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》應用指南規定；企業應結合本企業的實際情況，確定會計政策，經股東大會、經理（廠長）會議或類似機構批準，按照法律、行政法規等的規定報送有關各方備案。上市公司的會計政策目錄及變更會計政策後重新製定的會計政策目錄，除應當按照信息披露的要求對外公布外，還應當報公司上市地交易所備案。未報交易所備案的，視為濫用會計政策。
另外，我國會計準則體係規定，實務中某項交易或者事項的會計處理，具體會計準則或應用指南未作規範的，應當根據《企業會計準則─基本準則》規定的原則、基礎和方法進行處理；待作出具體規定時，從其規定。但下列各項經濟業務的交易或者事項不屬於會計政策變更：
1.本期發生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。
2.對初次發生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。
（三）會計政策的應用
會計政策的應用，應當考慮與會計政策相關項目的性質和金額，通常情況下，下列經濟業務屬於重要的會計政策：
1.發出存貨成本的計量，是指企業確定發出存貨成本所采用的會計處理。如企業發出存貨成本的計量是采用先進先出法，還是采用其他計量方法。
2.長期股權投資的後續計量，是指企業取得長期股權投資後的會計處理方法。如對被投資單位的長期股權投資采用成本法，還是采用權益法核算。
3.投資性房地產的後續計量，是指企業在資產負債表日對投資性房地產進行後續計量所采用的會計處理。如企業對投資性房地產的後續計量是采用成本模式，還是采用公允價值計量模式。
4.固定資產的初始計量，是指對取得固定資產的成本進行初始計量。如企業取得的固定資產初始成本是以購買價款，還是以購買價款的現值為基礎進行計量。
5.生物資產的初始計量，是指企業對取得生物資產初始成本的計量。如企業為取得生物資產而產生的借款費用，應當予以資本化，還是計入當期費用。
6.無形資產的確認，是指對無形項目的支出是否確認無形資產。如企業內部研究開發項目開發階段的支出是確認為無形資產，還是在發生時計入當期損益。
7.非貨幣性資產交換的計量，是指貨幣性資產交換事項中對換入資產成本的計量。如非貨幣性資產的交換是以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本基礎，還是換出資產的賬麵價值作為確定換入資產的成本基礎。
8.收入的確認，是指收入確認所采用的會計原則。如企業確認收入時要同時滿足已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方、收入的金額能夠可靠地計量、相關經濟利益很可能流入企業等條件。
9.合同收入與合同費用的計量，是指確認建造合同的收入和費用所采用的會計處理方法。如企業確認建造合同收入和合同費用采用完工百分比法。
10.借款費用的處理，是指借款費用的會計處理，即是采用資本化，還是采用費用化。
11.編製現金流量表方法，是指編製現金流量表時，列報經營活動現金流量的方法。通常有兩種方法，一是直接法，一般以利潤表中的營業收入為起算點，調節與經營活動有關的項目的增減變動，然後計算出經營活動產生的現金流量。二是間接法，是指以淨利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、營業外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現金流量的影響，據此計算出經營活動產生的現金流量。
12.報告分部的確定，企業報告分部包括業務分部和地區分布兩部分。業務分部是指企業內部可區分的、能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成部分，該組成部分承擔了不同於其他組成部分的風險和報酬。地區分部是指企業內部可區分的、能夠在一個特定的經濟環境內提供產品或勞務組成部分。該組成部分承擔了不同於在其他經濟環境內提供產品或勞務組成部分的風險和報酬。
13.合並政策，是指編製合並報表所采用的原則。如母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；合並範圍的確定原則等。
上述業務內容反映了企業會計政策的可選擇的空間擴大，使提供的會計信息質量進一步提高，符合資產負債表觀。同時，限製壓縮了會計人員選擇會計原則及會計政策的範圍，不僅減少濫用會計原則和會計政策的機會，保證了財務報告提供的會計信息的質量。其中，通過新舊會計準則比較，新會計準則增加或者減少與會計政策相關的主要內容如下：
1.取消了存貨的後進先出法
原存貨準則規定，在市場價值發生劇烈向上變化的情況下，采用後進先出法使營業成本更能反映當前市場情況，當期利潤也更真實的反映了受托責任履行情況。而資產負債表觀首先要保證資產負債表信息的可靠性，在存貨價值發生劇烈變化的情況下，後進先出法將導致資產負債表中存貨價值嚴重偏離市場現狀，並且最終會導致不同期間（特別是以後期間）的損益扭曲，因此，新存貨準則取消了後進先出法。
2.對子公司股權投資由權益法改按成本法核算
對子公司是否采用權益法核算的實質是母公司對子公司的長期股權投資是否應按子公司的公允價值計量的問題。顯然采用公允價值計量能更客觀反映母公司對子公司股權投資的價值，但這會導致母公司單獨財務報告包括合並財務報告的部分內容，無法滿足不同報告使用人對母公司單獨財務報告和合並財務報告的需要。因此新會計準則要求母公司持有的對子公司長期股權投資在其日常核算及個別財務報表中采用成本法核算，編製合並財務報表時再按權益法調整。
3.對同一控製下企業合並采用權益結合法，對非同一控製下的企業合並采用購買法
從資產負債表觀的角度，任何一筆交易或事項隻要對交易期初期末淨資產發生了變化，就會產生收益，因此非同一控製下采用購買法是合適的。而對同一控製下的企業合並隻是集團內部企業之間的合並，這種合並從整個集團的角度不應產生新的資產和負債，因此采用權益結合法更合適。
4.使用壽命不確定的無形資產和商譽不攤銷，隻作減值測試
無形資產的使用壽命不確定是指無法預計這些資產為企業帶來未來經濟利益期限，顯然在這些資產的持有期間無法采用合適的期限來對其進行攤銷，選擇在期末進行減值測試，隻對實質上發生減值的部分進行攤銷是合理的。因此，無形資產準則規定，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，其減值按《企業會計準則第8號——資產減值》進行處理。此外，合並報表準則也規定非同一控製下的企業合並中，購買方支付的合並成本大於合並中取得的被購買方可辨認淨資產公允價值的部分作為商譽確認，並且在持有期間不再攤銷，隻是在每一個會計年度末應進行減值測試。
（四）會計政策的變更會計處理
我國會計準則體係規定，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，企業應當變更會計政策，企業應當采用追溯調整法進行處理，將會計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初餘額和列報前期披露其他比較數據也應當一並調整，但確定該項會計政策變更累積影響數不切實可行的除外。其中，追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發生時即采用變更後的會計政策，並以此對財務報表相關項目進行調整的方法。會計政策變更采用追溯調整法的，應當將會計政策變更的累積影響數調整期初留存收益。留存收益包括當年和以前年度的未分配利潤和按照相關法律規定提取並累積的盈餘公積。調整期初留存收益是指對期初未分配利潤和盈餘公積兩個項目的調整。
在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。其中，未來適用法，是指將變更後的會計政策應用於變更日及以後發生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。會計政策變更累積影響數，是指按照變更後的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有差額之間的差額。確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更後的會計政策。
（五）細化會計政策選擇主體
《中華人民共和國會計法》第二十一條規定，財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名並蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名並蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。《中華人民共和國公司法》第一百七十一條規定，公司應當向聘用的會計師事務所提供真實、完整的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告及其他會計資料，不得拒絕、隱匿、謊報。上述表明，企業相關人員的財務會計報告的法律責任，而我國會計準則體係規定，企業應當結合本企業的實際情況，確定會計政策，經股東大會或董事會、經理（廠長）會議或類似機構批準，按照法律、行政法規等的規定報送有關各方備案。我國會計準則體係雖然對會計政策做出了原則性的規定，但過於籠統，事實上，依據重要性的會計原則，按照企業內部相關負責人承擔的財務報告的責任以及會計政策對財務報告的會計信息影響大小，進一步細化企業會計政策的選擇主體及其相關職責。這裏我們借鑒《中國注冊會計師獨立審計準則1101——財務報表的責任與目標》的相關規定，對企業的會計政策確定主體以及各自的職責細化相關建議如下：
1.一般原則
在企業治理層的監督下，按照適用的會計準則和相關會計製度的規定編製財務報表是企業管理層的責任。其中，企業治理層是指企業董事會和監事會，企業管理層是指企業經理層。
企業的所有權與經營權分離後，經營者負責企業的日常經營管理並承擔受托責任。管理層通過編製財務報表反映受托責任的履行情況。為了借助公司內部之間的權力平衡和製約關係保證財務信息的質量，現代公司治理結構往往要求治理層對管理層編製財務報表的過程實施有效的監督。
2.企業管理層和治理層的責任
在企業治理層的監督下，管理層作為會計工作的行為人，對編製財務報表負有直接責任。因此，在企業治理層的監督下，按照適用的會計準則和相關會計製度的規定編製財務報表是企業管理層的責任。管理層對編製財務報表的責任具體包括：
（1）選擇適用的會計準則和相關會計製度
企業管理層應當根據會計主體的性質和財務報表的編製目的，選擇適用的會計準則和相關會計製度。就會計主體的性質而言，企業根據規模和行業性質，分別適合采用《企業會計準則》和《小企業會計製度》等。
（2）選擇和運用恰當的會計政策
會計政策是指企業在會計確認、計量和報告所采用的原則、基礎和會計處理方法。管理層應當根據企業的具體情況，選擇和運用恰當的會計政策。
為了履行編製財務報表的職責，管理層通常設計、實施和維護與財務報表編製相關的內部控製，以保證財務報表不存在由於舞弊或錯誤而導致的重大錯報。
二、會計估計可選擇性體現資產負債表觀
我國會計準則體係允許企業針對實際情況，對各種會計估計以及會計估計變更允許企業做出合適的選擇，但也設定了嚴格的約束條件，即會計估計及其變更後所反應的會計信息更可靠、更相關，會計估計的可選擇性較好地體現了資產負債表觀。
（一）會計估計的含義
會計估計，是指企業據以進行估計的基礎發行了變化，或者由於取得新信息、積累更多經驗以及後來的發展變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的依據應當真實、可靠。
會計估計的存在是因為經濟活動中內在的不確定性因素的影響，企業在進行會計核算和相關信息披露的過程中，會計估計是不可避免的，為了不削弱其可靠性，企業進行會計估計時，應以最近可利用的信息或資料為基礎。
（二）會計估計變更的含義
會計估計變更，是指由於資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬麵價值或者資產的定期消耗金額進行調整。會計估計變更的情形主要包括：
1.賴以進行估計的基礎發生了變化