上年利潤調增後，還應補繳所得稅30000元，補提盈餘公積8040元：
借：利潤分配——未分配利潤 38040
貸：應交稅費——應交所得稅 30000
盈餘公積 8040
（3）如何查預收賬款。
預收賬款是指企業按照經濟合同規定向購貨單位或個人預先收取的貨款或定金。
[例]查賬人員根據“預收賬款”明細賬與銷售合同核對，發現“預收賬款——××公司”無銷售合同。在摘要中也無注明發貨日期的償還期。查賬人員懷疑其為非法收入。
於是查賬人員調閱記賬憑證，其記錄為：
借：銀行存款10000
貸：預收賬款——××公司 10000
原始憑證附進賬單和發貨票。查詢經辦人員時，供認該筆收入為盤盈商品的銷售收入。
因此認為被查單位收取的銷售款不反映主營業務收入，截留了收入、漏繳了稅金。被查單位對此供認不諱。
應將預收賬款調整為銷售收入，其分錄為：
借：預收賬款——××公司 10000
貸：主營業務收入10000
2.如何進行長期負債業務的查賬
長期負債是指企業除了投資人投入的資本以外，向債權人籌集可供企業長期使用的資金，包括長期借款、公司債務、住房基金和長期應付款等。與流動負債相比，它具有數額較大、償還期限長的特點。
（1）如何查長期借款業務。
長期借款是指企業由於擴大生產經營規模的要求，向銀行或其他金融機構借入的、償還期限在一年以上的各種借款，主要包括專用借款及基金借款。
[例]某股份有限公司於2005年8月15日向某工商銀行舉借長期借款1300000元。長期借款合同規定：長期借款以公司的商品為擔保；該公司債務與所有者權益之比應經常保持低於5：3；分發股利須經銀行同意；自2007年8月15日起分期歸還借款。
針對該公司的長期借款，查賬人員應審查下列內容：
①審查該公司長期借款是否經公司董事會批準，有無會議記錄。
②查明長期借款合同中的所有限製條件。
③驗證長期借款利息費用和應計利息的計算是否正確，複核相關會計記錄是否健全、完整。
④計算債務和所有者權益之比，核實是否低於5：3的比例。
⑤查明有無一年內到期的長期借款，並檢查在資產負債表中的列示是否恰當。
⑥抽查商品明細記錄中有無“充當擔保”的記錄。
（2）如何查應付債券。
應付債券是指企業為籌集長期資金而依照法定程序發行的、約定在一定期限還本付息的有價證券。
[例]查賬人員在審查泰山公司發行債券時發現“應付債券——麵值”100000元，“應付債券——利息調整”50000元，票麵利率12%。查賬人員從賬麵分析，該單位發行債券嚴重損害公司利益，懷疑其中有違法行為。
查賬人員調閱發行債券的批文和章程，其中規定發行價格100000元，發行期3年，利率12%。然後審查其憑證，分錄為：
借：庫存現金50000
應付債券——利息調整 50000
貸：應付債券——麵值100000
其所附原始憑證全部為該單位內部職工。
因此可看出泰山公司發行的債券違反了章程規定，以折價方式變相為職工謀福利，增加企業利息費用，減少所得稅支出。公司領導對此供認不諱。
所以泰山公司應按章程規定發行債券，對於非法折價發行金額應限期收回。收回時的會計分錄為：
借：庫存現金50000
貸：應付債券——利息調整50000
（3）如何查長期應付款。
長期應付款是指企業長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括采用補償貿易方式下應引進外國設備價款和應付融資租入固定資產的租賃費等。
[例]某公司2004年向××租賃公司融資租入不需安裝的設備一台，租賃契約規定該設備租金共68000元，租賃期5年，預計殘值4400元，企業隻作了如下會計分錄：
借：固定資產——融資租入固定資產 68000
貸：長期應付款——應付融資租賃款68000
當年沒有計提折舊。顯然，這一做法違反了現行財務製度規定。該設備預計使用期10年，每年應計提折舊6360元。經查出後，應補提折舊，並作出相應處理，調賬分錄如下：
借：管理費用 6360
貸：累計折舊63606.6所有者權益的查賬
所有者權益是指企業投資者對企業淨資產的所有權，包括投資者投入的資本及其所形成的資本積累。在會計中，所有者權益分為實收資本、資本公積、盈餘公積和未分配利潤四個項目進行核算。通過對被審單位所有者權益及其增減變動的真實性、合法性、正確性進行審查，可以揭露錯弊，促進被審單位遵紀守法；可以證實資本金的保值、增值程度，評價經營者經濟責任履行情況，維護所有者、債權人、經營者等各方的利益；還可以證實被審單位的經濟實力，增強其吸引資金的能力，提高其在市場經濟中的競爭力。由於所有者權益在核算上具有業務少、金額大的特點，因此，對所有者權益各項目一般應逐筆進行詳查。
1.如何進行實收資本的查賬
實收資本是指投資者作為資本投入到企業中的各種資產的價值，是企業進行生產經營活動的基礎。實收資本審計就是對企業設立以及增減資時投入資本金的真實性、合法性、正確性進行的審查，確定投資者投入企業的資本金是否及時、足額地到位，產權關係是否明晰，資本是否得到保全等，以保證國家各項法規的貫徹執行，維護投資者的利益。
[例]查賬人員在查閱“實收資本”總賬時，發現在貸方出現900000元發生額，但摘要內容沒有注明誰是投資者，對應科目為“銀行存款”，時間為9月5日，查賬時間為9月20日。查賬人員對沒有注明投資者感到疑惑，懷疑有轉移收入的可能。
查賬人員調閱了9月5日借記銀行存款的會計憑證，得知付款單位為某建築公司。被查企業恰好生產建築材料，會計部門無有關此筆存款的更多資料。經與付款單位聯係，知其購買該企業產品，價值900000元，於9月4日彙出。返回查閱該企業銷貨合同，證實900000元實為銷售收入。
查賬人員向會計人員攤牌，並出示有關證據，會計人員承認想隱瞞該筆收入，少繳利稅，並想使自有資金增多，故而將應作銷售收入的900000元增添了資本金。
由於在9月底前查出問題，並未影響到實際稅收，隻需調回到銷售收入，減少資本金即可，可作如下調賬：
借：實收資本900000
貸：主營業務收入 900000
2.如何進行資本公積的查賬
資本公積是由於非經營性因素形成的不能計入實收資本的所有者權益，主要包括投資者實際繳付的出資額超過其資本份額的差額、法定財產重估增值、資本彙率折算差額、接受捐贈的資產價值等。資本公積審計是對資本公積形成和使用的真實性、合法性、正確性進行的審查。資本公積是企業資本的儲備形式，它與實收資本一樣，參與企業生產經營周轉並產生效益，隻不過不歸屬到每個投資者的名下，不參加收益分配。因此，它與實收資本審計具有相同之處，其審計意義在於維護各投資者的利益，保證國家各項法規製度得到貫徹執行。
[例]查賬人員在審查某企業“資本公積”明細賬時，發現貸方發生額2000元，摘要內容為“償付進口原材料外彙價差”。很明顯，該公司會計人員對“資本公積”有錯記問題。
經核實，查賬人員了解到該公司是一年前開業的，而且投入資本早已到位。經查閱，對應的對方科目為“應付賬款”，調閱了該筆業務的記賬憑證，該記賬憑證為2004年10月5日，反映的會計分錄是：
借：應付賬款172000
貸：銀行存款170000
資本公積 2000
10月5日的彙率為1：8.50，欠應付原料款為20000美元。查賬人員還調回了記賬憑證中所反映應付賬款的貸方發生額所對應的記賬憑證，如10月1日，反映的分錄是：
借：原材料172000
貸：應付賬款172000
10月1日的人民幣彙率是1：8.60.查賬人員還查閱了進貨發票，發票表明進口了價值2萬美元的原材料。
由於外彙價差是在經營期間產生的，該價差應計入“彙兌損益”中，作為期間費用處理，不應作為資本公積，否則使當月利潤降低了2000元。但由於本次查賬時間是在年度結賬前，不影響利潤分配及所得稅。
本例調賬較簡單，該公司專門設了“彙兌損益”總賬科目，故可作如下調賬：
借：資本公積 2000
貸：彙兌損益2000
3.如何進行盈餘公積的查賬
盈餘公積是指企業按照規定從稅後利潤中提取的積累資金，包括法定盈餘公積、任意盈餘公積和公益金。國家有關法律對其來源、用途作了專門的規定。盈餘公積審計就是對盈餘公積形成、使用的真實性、合法性、正確性進行的審查，通過盈餘公積審計，能夠正確反映企業資本增值，維護所有者及企業職工的合法權益，為社會提供準確的財務信息。
[例]查賬人員在審查某企業“盈餘公積”總賬下“法定盈餘公積”明細賬時，發現其中一筆借方記錄顯示的業務內容為“支付投資者利潤”。查賬人員懷疑其有盈餘公積使用不當問題。
查賬人員調閱了該記賬憑證，所顯示的會計分錄為：
借：盈餘公積 1000000
貸：銀行存款1000000
摘要內容為“付給投資者利潤”。接著，查賬人員查閱了該企業“本年利潤”賬戶，發現該企業本年實現利潤（稅後）為2000000元，提取了20%，即400000元的盈餘公積，剩餘1600000元全部轉為未分配利潤。
盈餘公積除非彌補虧損，否則不能直接分配給投資者。該企業當年盈利，且盈利大於分配給投資者的利潤，因此，所分配利潤不應從盈餘公積中列支。
分配利潤應衝減“未分配利潤”賬戶的餘額。據此，可作如下調賬：
借：利潤分配——未分配利潤1000000
貸：盈餘公積——法定盈餘公積 1000000
4.如何進行未分配利潤的查賬
未分配利潤是指企業未作分配的淨利潤，它等於企業實現的利潤總額與已分配利潤總額的差額，反映企業曆年結存和本年已實現但尚未分配的留存收益。未分配利潤審計就是對企業這部分留存收益的真實性、合法性、正確性進行的審查。顯然，未分配利潤的審查主要依賴於利潤形成和利潤分配的審查，隻有利潤形成和利潤分配業務都沒有問題，未分配利潤才可能沒有問題。
[例]查賬人員在審查某已開業1年的公司，該公司2006年6月開始營業，當年盈利600000元，2007年初“利潤分配——未分配利潤”餘額為50000元。2008年3月10日查賬時，發現2007年末“利潤分配——未分配利潤”出現借方餘額50000元。查賬人員懷疑其有過度分配的問題，隨即查閱了“損益表”，發現2007年該公司稅後利潤為500000元。又查閱了該公司“利潤分配”總賬及有關明細賬，發現其利潤分配情況是：提取法定盈餘公積80000元，分配給投資者利潤為450000元。調閱“利潤分配——應付利潤”明細賬中所列記賬憑證，顯示的會計分錄為：
借：利潤分配——應付利潤450000
貸：銀行存款450000
經進一步查詢，知該公司為了提高影響，與2006年分配的利潤持平，故而分配過多，使“未分配利潤”出現借方餘額。
6.7 成本費用的查賬
費用是企業在生產經營過程中發生的各種耗費。即企業為了進行正常的生產經營而發生的材料物資的費用、固定資產的磨損、燃料、動力等能源的消耗、從事生產的工人及管理人員的勞動報酬支出等各種貨幣資金支付的開支。它可分為直接費用、間接費用和期間費用。成本費用的核算是企業會計核算的重要內容，它是否真實、正確、合法，將直接影響到材料消耗的多少，勞動生產率的高低，存貨周期率的大小，經營成果的好壞。因此，通過費用成本的查賬，能夠有效地發現成本、費用核算管理中的差錯和弊端；有助於保證成本費用核算的真實、正確，杜絕成本費用支出中違反法紀的行為，減少和消除損失浪費，改善成本管理，提高管理水平。
1.產品生產成本的查賬
企業的在產品指處在生產過程中尚未完工的產品，包括正在加工中的產品和已經完成了一個或幾個生產步驟、但還需繼續加工的半成品兩部分。產成品成本是按照完工產成品與在產品約當產量的比例將生產成本進行分配求得的，因此在產品的數量會直接影響到產成品的成本。
產成品是由企業製造完工入庫待售的產品。產成品成本的審計是對企業生產一定種類和數量的完工產品應負擔的生產費用，按成本項目進行的審計，其實隻是對產成品成本計算的審查。
[例]查賬人員在審查月末在產品盤點表時，各月的盤點中都有一項在產品毀損。毀損在產品的金額等於毀損在產品的數量乘以在產品的定額成本。對毀損金額應進行賬務處理。毀損在產品是否有殘料？如果有，又是如何處理的？這一係列問題引起查賬人員的懷疑。
查賬人員到生產車間進行查詢，在產品毀損有殘料，收集起來，一個月賣一次廢品。對於賣廢品的收入是如何處理的，向企業出納人員進行查詢。出納人員講，這些收入不列入賬內，作為“小金庫”單獨保管。
查賬人員把問題提給財務負責人。負責人講，企業的業務招待費按規定（計提）不夠用，超過部分列入費用要繳所得稅，這樣提費用就更困難。毀損在產品的殘料在企業是沒有任何用了，賣了取得的收入，不入賬，單獨保管，用來補充業務招待費的不足部分。這種做法是加大了產品成本，少計利潤，少納所得稅，並且違反現金管理製度。
把出納人員保管小金庫的錢全部入賬。假設有1000元，其會計分錄如下：
借：庫存現金1000
貸：利潤分配——未分配利潤1000
增加的利潤按25%上繳所得稅，按10%計提盈餘公積金。會計分錄如下：
借：利潤分配——未分配利潤 430
貸：應交稅費——應交所得稅330
盈餘公積 100
[例]某企業生產甲產品，每月完工產品和在產品的數量比例一般為4：1.1～11月份采用的是“在產品成本按完工產品成本計算”分配方法，每月的生產費用按完工產品和在產品的數量比例進行分配。由於生產經營狀況良好，實現的利潤數額已超過全年利潤指標。為控製利潤的增長幅度，該企業於12月份采取了調整費用分配辦法的舞弊措施，即將正在采用的“在產品成本按完工產品成本計算”的分配方法，改變為“不計算在產品成本”的分配方法，使12月份的完工產品多分配生產費用400000元，增加了產品成本，減少了當年盈餘。
經濟效益不景氣的企業，為了確保利潤目標的實現，則千方百計壓低產品成本，采用的舞弊手段之一也是變更生產費用的分配方法。例如，某企業主要產品的原材料費用在產品成本中所占的比重較大，一直采用在產品成本按其所耗用的原材料費用計算的分配方法，其他費用全部由完工產品負擔。但因當年利潤目標難以完成，便在12月份改為采用“在產品成本按完工產品成本計算”的分配方法，同時還采用一次多投料少產出的辦法，使完工產品成本壓到最低限度。該企業12月初在產品材料成本200000元，本月投料2500000元，本月發生其他費用300000元，生產量為3000件，月末完工1000件，在產品2000件。如按照原分配方法計算，在產品負擔1800000元，完工產品負擔1200000元。但按改變後的分配方法計算，在產品負擔2000000元，完工產品負擔1000000元。由於分配方法的改變，可使12月份的完工產品少負擔生產費用200000元。
查賬人員在實施檢查前，首先應向企業詢問生產費用的分配是采用何種計算方法。得知企業采用的分配方法後，再審閱基本生產費用在完工產品和在產品之間進行分配所采用的計算方法是否前後一致。如發現有前後采用兩種計算方法分配生產費用的情況，應當查清企業改變分配方法後對完工產品成本與在產品成本的影響數額，以及對當期損益的影響數額。
2.直接生產費用的查賬
[例]某企業生產A種產品，查賬人員審查A產品直接材料成本項目時，從成本材料中得知，該廠計劃生產A產品800件，消耗定額每件15公斤，計劃價格每公斤5元，實際生產A產品900件，單耗每件16公斤，單價每公斤4.5元。
（1）首先計算產量、單耗、單價對材料成本的影響：
原材料成本計劃數為：800×15×5=60000（元）
產量變動影響成本上升為：
（900-800）×15×5=7500（元）
單耗變動影響成本上升：
900×（16-15）×5=4500（元）
單價變動影響成本下降：
900×16×（4. 5-5）=-7200（元）
由以上分析可知，產量增加、單耗上升，使材料成本超支12000元（7500+4500），單價下降使材料成本節約7200元，綜合作用的結果使材料成本上升4800元。其中，產量增加和單價下降對材料成本的影響是正常的，單耗上升則屬於非正常因素。
（2）進一步審查材料成本的重點是查找單耗上升的原因。可采用排除法對以下幾個方麵進行審查，確定具體原因：
①在生產中的損失浪費造成單耗上升。
②計量不準造成單耗上升。
③材料質量低劣造成單耗上升。
④未辦理退料造成單耗上升。
⑤廢料利用後未衝賬造成單耗上升。
⑥人為調節材料成本，采用假材料等造成單耗上升。
3.期間費用的查賬
（1）銷售費用的查賬。
銷售費用包括產品銷售過程中所發生的包裝、運輸、裝卸、保險、廣告、展覽等費用。當企業設置獨立銷售機構（如銷售本企業產品而專設的門市部等）時，銷售費用還包括獨立銷售機構的經費（如職工工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷等）。對銷售費用的查賬，首先應審查產品銷售的內容是否符合規定，然後審查其期末結轉是否正確，是否全額轉至“本年利潤”賬戶，有無多結轉或少結轉，以調節當期利潤的情況。
（2）管理費用的查賬。
管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用，包括管理人員工資及福利費、辦公費、差旅費、折舊費、修理費、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、待業保險費、谘詢費、訴訟費、審計費、技術開發費、無形資產、業務招待費、壞賬損失、印花稅等稅款、存貨盤虧毀損和報廢（減盤盈）及其他管理費用。
（3）財務費用的查賬。
財務費用是指企業為籌集生產所需資金而發生的費用，包括企業生產經營期間發生的利息支出（減利息收入）、彙兌淨損失、調劑外彙手續費、金融機構手續費以及籌資發生的其他財務費用等。
[例]查賬人員對某公司2007年財務報表進行查證時發現以下事項：
①該公司某職工反映公司領導隻抓利潤忽視安全，該公司2007年木材車間失火損失巨大。經查工廠為修複廠房及核銷火災損失共計105000元。該工廠將此項支出列入“管理費用——其他管理費用”。
②該公司技術科2007年租入試驗設備4台，按合同規定每月支付租金50000元，並按設備原價6000000元逐月計提折舊，折舊率為5%，共計300000元，兩項共計350000元，已計入管理費用。
③由於2007年出納員崗位輪換，全年銀行存款利息收入25000元一直未做處理。
④職工宿舍全年生活用水用電共計87000元，社會攤派款30000元，企業自行組織職工外出休養所開支車船費、住宿費等共計5660元，均已列入管理費用。
查賬人員通過分析認為該公司存在以下問題：
①公司木材車間失火，按會計製度規定其損失應作為營業外支出（非常損失），該公司將此項損失擠占管理費用，虛增管理費用105000元，對此應提請該公司予以更正（此項支出應列入營業外支出，故不影響利潤總額）。
②經營性租賃租入的固定資產不應計提折舊，該公司多提折舊300000元，虛增管理費用、虛減利潤，構成漏繳所得稅和特種應交基金，對此應提請該公司予以調整。
③未處理的存款利息25000元屬應衝未衝財務費用，導致期間費用虛增25000元。
④職工宿舍水電費應由職工個人承擔，社會攤派款應從稅後利潤中列支或向攤派單位索回，職工休養支出應由職工福利費列支，這三項共虛增管理費用122660元。
以上情況致使期間管理費用虛增552660元，其中應由“營業外支出”負擔105000元，因此，多計期間費用使利潤虛減447660元，應提請企業調整後，補繳所得稅及滯納金。
6.8 收入的查賬
收入是企業在經營過程中所取得的營業收入、銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益的總流入，包括主營業務收入和其他業務收入。主營業務收入在工商企業主要指產品、商品的銷售收入及工業性勞務收入；其他業務收入指企業除基本業務以外的其他業務活動所取得的收入。營業外收入是指與企業生產經營活動無直接聯係的各項收入，按《企業會計準則》的規定，它不屬於營業收入的範疇，但為了便於核算，本章收入的核算中也包括營業外收入。
（1）主營業務收入的查賬。
[例]查賬人員在查閱某工業企業2007年8月份“銀行存款”日記賬時，發現2007年8月19日摘要中注明預收某產品貨款，但對方科目的名稱是“主營業務收入”，金額計500000元，決定進一步調查。