經查賬人員查閱2007年8月19日記賬憑證，記賬憑證的內容如下：
借：銀行存款500000
貸：主營業務收入 500000
該憑證所附的原始憑證僅是一張信彙收賬通知，無發票記賬聯，經過詢問當事人並調閱了有關銷售合同，確定該企業預收某單位產品預購款500000元，但因對製度規定不熟悉，會計人員將其在收到預購款當日作為收入處理了。
該企業違反了會計製度中關於采用預收貨款方式銷售產品入賬時間的規定，使當期銷售收入虛列，影響了有關資料的真實性。
如果該問題在8月份即查清，被查單位應編製調賬分錄如下：
借：主營業務收入500000
貸：預收賬款 500000
（2）其他業務收入的查賬。
在其他業務收入的核算中，會計作假的主要表現是入賬時間、入賬金額不正確，漏記其他業務收入，虛增虛減其他業務收入，偷漏應繳的營業稅以及將正常的銷售收入或營業外收入作為其他業務收入處理等。
[例]查賬人員在查閱某商品流通企業“其他業務收入”明細賬時，發現2008年7月5日摘要中注明處理固定資產淨收益金額為50000元，認為不符合製度有關規定，決定作進一步調查。
經查閱2008年7月5日記賬憑證，憑證的內容為：
借：固定資產清理 50000
貸：其他業務收入 50000
經詢問有關會計人員，確認該企業會計人員未熟練掌握會計製度的有關規定，將應列入營業外收入的固定資產清理淨收益列入了其他業務收入，造成該期多納營業稅等。
如果上述問題在2008年7月份被查清，應編製調賬分錄如下：
借：其他業務收入 50000
貸：營業外收入50000
如果上述問題在7月份以後被發現，除編製上述調賬分錄外，還應就多繳稅金作如下處理：
借：應交稅費——應交營業稅2500
——應交城建稅175
——應交教育費及附加75
貸：其他業務成本2750
（3）營業外收入的查賬。
營業外收入是指企業發生的與生產經營沒有直接關係的收入。它不屬於營業性收入，不繳納營業性稅金，是利潤總額的直接構成部分。營業外收入主要包括：固定資產盤盈、處理固定資產淨收益、罰款收入以及經確定無法支付而轉作營業外收入的應付款項、教育費附加返還款等。加強對營業外收入的檢查是監督企業非經營性財務收支的重要手段。
[例]查賬人員在查閱某工業企業2007年10月份“銀行存款”日記賬時，發現10月15日摘要中說明不清楚，決定進一步查證。
查賬人員調閱了10月15日記賬憑證，憑證內容如下：
借：銀行存款12000
貸：應付職工薪酬12000
該憑證賬戶對應關係可疑，經進一步詢問並查閱了原始憑證，確認該企業將索賠收入記入了“應付職工薪酬”賬戶，並已在10月25日作為津貼分給了職工，分錄如下：
借：庫存現金12000
貸：銀行存款12000
借：應付職工薪酬12000
貸：庫存現金 12000
顯然，被查企業違反會計製度的規定，將應列入營業外收入的索賠收入作為應付職工薪酬核算，造成當期利潤減少，少納稅款。
①如果上述問題在10月份被查清，應編製調賬分錄如下：
借：其他應收款12000
貸：營業外收入12000
②如果上述問題在年終結賬前被發現，除編製上述分錄外，還應計算應繳的所得稅並提取盈餘公積等，假定所得稅稅率為25%，按淨利潤的10%提取盈餘公積，50%應付投資者利潤，則：
借：所得稅費用3000
貸：應交稅費——應交所得稅 3000
借：本年利潤3000
貸：所得稅費用 3000
借：營業外收入12000
貸：本年利潤12000
借：利潤分配——提取法定盈餘公積 804
——應付股利4020
貸：盈餘公積 804
應付股利4020
借：應交稅費——應交所得稅3000
貸：銀行存款3000
借：應付股利 4020
貸：銀行存款4020
③如果上述問題在年終決算後被發現，應編製調賬分錄如下：
借：其他應收款 12000
貸：應交稅費——應交所得稅3000
以前年度損益調整9000
借：以前年度損益調整4824
貸：盈餘公積804
應付股利 4020
借：應交稅費——應交所得稅 3000
貸：銀行存款 3000
借：應付股利4020
貸：銀行存款40206.9 利潤的查賬
1.利潤分配的查賬
利潤分配是對利潤的所有權和占有權進行劃分，保證其合理歸屬與運用的過程。在企業存續期間，企業實現的利潤總額要按照規定的去向和程序進行分配。其分配形式主要有：以提取盈餘公積金和公益金的形式留存企業；以應付利潤的形式在投資者和合作者之間的分配。
[例]查賬人員在審閱某商品流通企業2007年的“利潤分配”賬戶時，發現該企業2007年發生滯納金1000元，提取盈餘公積金4900元，分配投資者利潤50000元，最後有未分配利潤45100元。查賬人員不能肯定上述利潤分配是否符合規定程序，需要確證。
查賬人員首先調閱該企業2007年總賬，發現該企業共計轉出淨利潤100000元，然後從“利潤分配”明細賬中查知提取盈餘公積金和公益金的會計憑證號為，調閱該憑證，摘要表明：
盈餘公積金=49000×10%=4900（元）
分錄如下：
借：利潤分配——提取盈餘公積4900
貸：盈餘公積——法定盈餘公積4900
企業本年淨利潤為100000元，按規定程序，該企業應在支付滯納金後即提取盈餘公積金：（100000-1000）×10%=9900元。而實際上，該企業在分配投資者利潤後才提取盈餘公積金：（100000-1000-50000）×10%=4900元。查賬人員就上述問題查問有關記賬人員，確證屬於錯賬。
此項錯賬可調整如下：
借：利潤分配——未分配利潤 5000
貸：盈餘公積——法定盈餘公積 5000
2.投資收益的查賬
投資收益的核算中，一般存在的問題是投資收益或損失不及時入賬，有意識地長期存放在被投資企業；不按規定記入“投資收益”賬戶，而是反映在“應付賬款”、“預收賬款”等往來賬中，以達到人為調節利潤的目的。關於這部分的詳細內容已在前麵有關章節中作過介紹，這裏僅就聯營投資收益、轉讓有價證券收益的審查問題進行說明。
[例]查賬人員對某企業投資業務進行審查時，發現憑證摘要為“出售股票”分錄：
借：銀行存款 250000
貸：長期股權投資200000
其他應付款 50000
經調查，該企業為了解決職工醫療費用和其他福利費用嚴重不足的困難，於是在股票投資上做了手腳，將出售股票的50000元收益，未作投資收益而掛入“其他應付款”，並查明企業將50000元轉入福利費的業務處理。
借：其他應付款50000
貸：應付職工薪酬50000
處理意見：
對以上業務作出調賬分錄：
借：應付職工薪酬 50000
貸：投資收益500006.10 資產負債表的查賬
資產負債表是反映公司在某一特定日期財務狀況的報表，是反映公司資金狀況的靜態報表。通過對資產負債表進行審查，可以證實公司真正擁有的資產和承擔的任務，證實投入公司資本的保值和增值情況，證實公司的償債能力和獲利能力，以及所擁有的經濟實力和發展能力。對資產負債表的審查包括資產負債表綜合審查和資產負債表分類審查。
1.資產負債表常見錯弊
資產負債表通常存在如下一些錯弊：
（1）依據不明，賬簿記錄與資產負債表反映的數據不相符。
（2）對資產負債表進行人為平衡，破壞了報表內部的聯係和正常的勾稽關係，從而使會計信息失真。
（3）項目分類不正確。如未按規定將資產負債表分為資產、負債、所有者權益三大項和具體的小項，歸入各項目的數據不真實。
（4）報表格式不規範。主要指資產負債表格式不合規，項目不完整，未按規定填表，少記、漏記或錯記有關項目的數據。
（5）其他人為造假，提供不真實的會計信息。
2.資產負債表綜合審查
（1）從資產負債表本身的結構、編製技術等方麵進行審查。
具體來說，就是要審查：
①資產負債表的結構、形式是否符合《企業會計製度》的要求，報表內的各項目標、指標是否填列齊全，有無漏填、錯行、錯格等問題。
②按照財務會計的平衡原理，資產負債表中資產合計數是否等於負債和權益合計數，表內有關資料、數據的彙總是否正確。
③資產負債表中所反映項目的數據，與有關賬簿中的數據是否一致，即賬表是否一致。
（2）資產負債表綜合審查，需要核對與其他會計信息的一致性。
具體指根據會計報表與賬簿、賬簿與賬簿、賬簿與實物、賬簿與憑證一致性的原理，審查和核對總分類賬簿的期末餘額、各種明細分類賬簿的期末餘額；審查各種憑證是否齊全正確；審查實物保管是否完整無缺。總之，要審查賬表、賬賬、賬證和賬實是否相符。
（3）資產負債表綜合審查，還需要核對資產負債表與其他各種報表的勾稽關係。
由於資產負債表和其他各種報表是各項經濟指標有機的組合排列，各項經濟指標之間存在著密切的內在聯係，相互銜接，相互補充，因此，為了證實資產負債表內反映的數據是否真實正確，有必要對報表之間的勾稽關係進行認真的審查。在此基礎上，要根據報表所提供的資料，計算、分析各項經濟指標。
[例]內部審計人員李某在檢查公司的資產負債表時，發現長期借款賬戶中的一筆借款，利息費用似乎有兩次和其他幾次的金額不同，各高出1000元。李某認為有兩種可能：
一是財務人員的一時過失；
二是財務人員故意多記長期借款利息，並貪汙錢款。
於是李某開始調查取證。他檢查了有關的借款合同和還款證明，發現借款合同上要求公司等額償還借款利息，不存在浮動利率的情況。而還款證明上則記錄公司償還的利息金額與賬麵上相差1000元，兩次共差2000元，顯然這2000元沒有存入銀行。
李某詢問會計人員，會計人員堅持說沒有記錯。內部審計人員將事情報告給公司經理，經理親自過問，並且將審計人員提供的賬簿和憑證進行核對，經理也認定這2000元去向不明。
在各方的壓力下，該名財務人員終於承認，自己私自將長期借款的利息金額改大，從中牟利。
在審查資產負債表時，特別要注意那些通過複雜計算得出的項目。如果財務人員願意，他可以更改任何一個賬戶，特別是不容易直接看出的賬戶的數字為自己牟利，在前麵的介紹中我們已經遇到過很多這樣的例子。因此，無論是公司管理者親自查賬，還是內部審計人員查賬，注意賬戶在計算上是否存在問題是很重要的。但是有一點必須明確，並不是每一次數據的錯誤都是由會計人員的主觀過失造成的，有的可能屬於會計差錯。為了避免這方麵出現問題，隻能做好兩方麵的準備，缺一不可：
一是選擇一個值得信任的會計；
二是加強監管。
6.11 利潤表的查賬
利潤表是會計錯弊發生頻率最高的會計報表之一，如子公司或分公司常常亂擠成本，截留收入，隱瞞利潤，用一個粉飾的利潤表來騙取母公司的資金，所以，公司管理者應重點對其進行審查。
1.利潤表常見錯弊
（1）依據不明，賬簿記錄與報表反映的數據不相符。
（2）表中項目所列內容不真實。
如費用歸類不恰當、收入確認不正確、各種收入劃分不清。
（3）表中項目的數字填列不正確。
如銷售成本多計或少計，從而導致利潤指標不真實並影響所得稅的正確性。
（4）報表格式不合規。
主要指利潤表格式不合規，項目不完整，未按規定填表，少記、漏記或錯記有關項目的數據。
2.利潤表的綜合審查
（1）審查利潤表中各項目的計算。
審查利潤表中各項目的計算是否正確，其計算步驟如圖6-1所示。
圖6-1利潤表各項目的計算步驟
（2）審查利潤表中各有關項目數字的來源是否正確。
由於利潤表中大多數項目的數字是根據賬簿中的數字填列的，所以可以用核對的方法進行複查。
①“主營業務收入”項目，可與“主營業務收入”賬戶當期貸方發生額減去當期借方發生額中的銷售退回和銷售折讓後的淨額核對。
②“主營業務成本”項目，可與“主營業務成本”科目的借方發生額核對。審查月份報表時與當月借方發生額核對，審查年度報表時與全年借方發生額核對。
③“營業稅金及附加”項目，應與“營業稅金及附加”科目的借方發生額核對。
④“銷售費用”項目，可與有關項目的當月借方發生額、全年借方發生額相核對。
⑤“管理費用”項目，可與“管理費用”科目的發生額相核對。
⑥“財務費用”項目，可與“財務費用”科目的發生額相核對。
⑦“投資收益”項目，可與“投資收益”科目期末轉入“本年利潤”的數額相核對。
⑧“營業外收入”項目，可與“營業外收入”科目期末轉入“本年利潤”的數額相核對。
⑨“營業外支出”項目，可與“營業外支出”科目期末轉入“本年利潤”的數額相核對。
⑩報表中的“本年累計數”欄的各項數字，可與上月該表的“本年累計數”加上本月該表的“本月數”後的數額相核對。
[例]查賬人員小唐在審查大宇公司2007年10月的利潤表和現金流量表時，發現本月的“主營業務收入”增加了許多，但“銷售商品或提供勞務收到的現金”這一欄卻沒增加多少，進一步審查，在“銀行存款日記賬”中發現10月14日第36#付款憑證摘要為“退貨款”120000元，結算方式為委付。該筆貨款收款時間為10月10日，記入第15#收款憑證。在4天時間裏發生退貨，查賬人員懷疑有假退款行為。查賬人員首先調出第15#收款憑證，其分錄為：
借：銀行存款120000
貸：應收賬款120000
所附原始憑證為銀行轉來的“收賬通知”，付款單位為湖南某廠。調閱第24#付款憑證，其分錄為：
借：主營業務收入120000
貸：銀行存款120000
所附原始憑證兩張，一是此公司業務部門開出的退貨發票（即紅字發票）；二是此公司財會部門開出的轉賬支票，付款人為湖南某廠代理處。查賬人員分析，此公司從湖南收款為何把退款轉到本市代理處，決定追查支票去處。銀行證實，該款項轉到甲公司賬號上，經調查，甲公司根本不存在。同時與湖南某廠電話聯係，湖南某廠表明根本沒有發生退貨業務。
查賬人員小唐斷定此公司利用銀行的漏洞或其他原因，開設了黑戶，隱瞞收入，存入“小金庫”或私分，同時逃避稅收。查賬人員拿出了全部證據後，公司財務經理供認甲公司賬戶是該公司王某利用同銀行工作人員的關係開設的，為發放獎金和支付回扣作儲備。甲公司賬戶餘額20萬元全部為大宇公司所有。
此公司開設黑戶的全部收入屬於公司的主營業務收入，應全部收回並撤銷所謂的甲公司賬戶。收回餘款20萬元時，應作分錄如下：
借：銀行存款200000
貸：主營業務收入2000006.12現金流量表的查賬
現金流量表是以現金為基礎編製的財務狀況變動表，用以反映公司在一定時期內現金的流入和流出，表明公司獲得現金和現金等價物的能力。現金流量的審查也分為綜合審查和具體項目的審查兩個方麵。
1.現金流量表常見錯弊
現金流量表能否充分發揮作用，關鍵在於現金流量表是否真實。檢查中經常發現的現金流量表錯弊有：
（1）報表格式不合規。如項目不完整，未按規定的格式填製現金流量表，少記、漏記或錯記有關項目的數據。
（2）不按照有關賬簿資料填製現金流量表項目，隨意湊數字。
（3）計算錯誤或人為地調節現金流量，隱瞞或虛誇現金流量。
（4）表中項目所列內容不真實。如現金流歸類不恰當，各種現金收入和支出劃分不清。
2.現金流量表的綜合審查
現金流量表的綜合審查主要是複核各種活動的現金流量是否正確：
（1）複核經營活動產生的現金淨流量。
①檢查現金流入內容是否完整，計算是否正確。經營活動現金流入包括來自銷售商品或提供勞務實際收到的現金。從顧客處收到的現金，既有本期現銷部分得到的現金，又有以前年度賒銷本期收回的現金，而本期銷貨淨額中又有賒銷部分，因此應對本期銷貨淨額及期初、期末應收票據、應收賬款的變動加以調整而求得。
②檢查現金流出的正確性。現金流出的內容主要有購買存貨和各種費用支出。用於本期購貨支出的現金，既有本期現購支出的現金，又有以前年度賒購、本期支出的現金；同時本期購貨成本中還應包含賒購部分，因此購貨支出的現金要根據本期購貨成本、本期應付票據變動額、應付賬款變動額加以調整求得。
注意點：利潤表中列示的費用表明了本期的銷貨成本和其他支出，但與費用的現金支出有很大的差異，因為利潤表中列示的某些費用並不需動用現金，如折舊費，但在應計基礎上，確實增加了費用總額。這種不需現金流出的費用還有無形資產和債券折價攤銷。
另外，費用的確認和實際的現金支出也可由於短期時間差造成差異。當消耗商品或者勞務時，費用已經確認入賬，然而這些費用現金的支出則可能在以前期間、當期或以後期間。預先支付的為預付費用，本期實際支出會超出確認的費用額；以後支付現金，本期實際支出就低於確認的費用額。因此費用的現金支出須由應計基礎轉為現金基礎。
經營活動產生的現金流量淨額也可用另外一種方法，即“間接法”計算。以間接法計算經營活動產生的現金流量淨額，是從淨收益出發，調節成現金流量淨額。
淨收益和經營活動產生的現金流量淨額之間的差額是受三方麵因素影響形成：
折舊費使淨收益減少，但不影響現金流量。
銷貨淨額、銷貨成本及其他費用均按應計基礎確認，與現金支出存在時間差。
非營業活動的收益和損失會影響淨收益，但不影響經營活動產生的現金流量淨額。
因此，若以淨收益為起點計算經營活動產生的現金流量淨額，要對以上三方麵差異進行調整。
（2）複核投資活動產生的現金流量淨額。
可以通過審查下列幾項業務活動檢查投資活動產生的現金流量淨額計算是否正確：
①購買。購買證券為現金流出，銷售證券則為現金流入。通過分析“有價證券”賬戶的借貸方記錄，可判斷現金流量淨額。
②提供和收回貸款。提供貸款為現金流出，收回貸款為現金流入。審查這項業務可從“長期股權投資”賬戶的借貸方發生額進行分析。
③購買固定資產支付的現金。
④銷售固定資產收回的現金。
⑤公司受災收到設備賠償款為現金流入。
（3）複核籌資活動產生的現金流量淨額。
籌資活動產生的現金流量淨額，可通過分析本年度有關負債和股東權益賬戶借貸方的變化來確定。如長期投資、長期負債和實收資本賬戶貸方的變化通常為現金流入，而借方變化則表示現金流出。
[例]某公司查賬人員小紅在審查本企業2007年2月份的現金流量表時，發現表中“購買商品、接受勞務支付的現金”項目金額比自己想象的多，進一步審查，在“現金日記賬”中發現2008年2月4日第14#現金付款憑證摘要為“付某公司打印機款”，金額為4000元；在“銀行存款日記賬”中發現“付某公司打印機款”，金額為9000元。小紅懷疑這裏可能存在舞弊行為，財會人員有貪汙的可能性。
根據上述疑點，小紅進行了以下追蹤查證工作：
①采用審閱法，先調閱2月4日第14#憑證和對應的銀行存款憑證，發現某公司打印機款總金額達9000元。
②采用核對法，查驗公司新購打印機為普通型打印機，經市場調查，發現市場同類型打印機最高價僅6000元。
③采用分析法和詢證法，先與售貨單位取得聯係，發現該公司對應憑證存根為收某公司購貨款5000元，與購貨單位對應憑證不符，差額為4000元。在事實麵前，公司財會人員承認和購貨單位人員合謀貪汙了4000元。其作弊手法是：購貨單位與銷貨單位經辦人與財務人員合謀，填製收入原始憑證時，先在白紙下墊複寫紙，兩紙蓋在發票聯上填寫發票聯（同時發票聯下再墊複寫紙和白紙），使存根和記賬聯為空白，然後撕下發票聯，再用複寫紙墊在存根聯和記賬聯之間複寫一次，造成發票聯金額大於記賬聯金額和存根聯的金額，其差額部分則被貪汙。