我們知道，公允價值的引入使得收益決定模式由淨收益轉變為全麵收益，即公司收益不僅包括淨收益，還包括一切預計或已經發生的利得和損失。這克服了曆史成本計量的局限性：隻能反映既得的收益和初始的資產與負債的賬麵價值，不能根據時間的推移與市場價格的變化反映企業現今時點真實的財務狀況與經營成果，財務報表信息的相關性沒有得到最大限度的發揮，從而損害了財務報告的目的，未能給利益相關各方提供決策有用的信息。因此，不論公允價值計量的運用結果對企業財務報告的影響是利是弊，但其均像鏡子一樣，照出了企業最真實的樣子。從這個角度上來說，引入公允價值計量手段對企業的財務報告起到了非常有利的影響。
雖然公允價值在理論上的優勢十分明顯，但運用公允價值計量必須先有兩個前提條件：成熟活躍的資本市場、完善的估價技術。一旦不具備這兩個條件而加以運用，一定會因公允價值難以獲得而導致企業在運用這些會計準則時隨意性過大，主觀性過強等問題，甚至更嚴重的會利用公允價值計量屬性來達到操縱會計利潤的目的，這樣勢必會給財務報表帶來災難性的後果。對於我國，實行的是社會主義市場經濟，政府重宏觀調控，並沒有完全將企業放入市場平等公開地運行，也不能完全放開，這是我國的國情，這種非完全的市場經濟地位，就決定了我國並不具備相對成熟的資本證券市場，因而在此市場中形成的所謂公允價值未必公允，而以此為基礎對資產與負債進行計價與後續計量、調整，並在財務報表中加以確認並對外披露的財務信息，其相關性無法保證。再者，對於估價技術來說，特殊情況下，如金融危機，由於缺乏活躍市場和有序交易，一級估計往往不可用，隻能采用二級或三級估計，此類估計技術又難以稽核，由此形成的公允價值將更不可靠，一旦公允價值不可靠，就可能會導致市場的不穩定，並使投資人對財務報表信息失去信心。
再從理論角度來看，財務會計特別強調可驗證性：計量的可驗證和基於因果關係的可追蹤性。長此以往的以曆史成本計量為基礎的財務報告之所以具有魅力，原因正是在此。雖然說會計核算過程中人為估計不可避免，但其總試圖最大限度地表現企業“已發生的經濟真實”，最小程度地運用必不可少的估計。如，計量價格為已發生、已取得的交易價格，確認的是已實現的收入。而公允價值的特點是市場價與估價，而這正是財務會計與財務報表力求避免的人為估計。
目前，較好的對待公允價值計量問題做法，也許葛家澍老師所言具有一定的道理：“隨著金融工具的出現及發展，公允價值計量是必不可少的，非常有必要將其與曆史成本計量相結合在財務報告中反映。表內確認和表外披露是財務報告列報的兩種不同方式，並不存在著主從關係，關鍵在於計量屬性的性質。可以概括地說，凡是初始確認後無需後續確認的計量屬性如曆史成本，在財務報表內確認比較恰當；而需要後續確認的計量屬性如現行成本、現行價格、公允價值等都以表外財務報告中披露更為恰當。”
因此，如若再將目前這種公允價值計量如此運用，將使會計報表更加混濁難懂，因為它是個熔爐，各種數字相互抵消，看不出經濟事項的來龍去脈，一般的報表使用者不能從中獲得可靠且相關的決策信息，這樣勢必有違財務報告為利益相關者提供決策有用信息這一根本目標。
(作者單位：安徽工業大學管理學院)
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