結合眾多學者的前期研究可以發現，現金流量與審計意見類型存在相關關係，而眾所周知在反映企業的營運狀況方麵，權益淨利率的真實性遠不如現金流量，因而權益淨利率在與審計意見類型的關係上並沒有表現出明顯的偏向是情有可原的。企業規模對審計意見類型的影響也有許多學者得出了一致的意見，規模小的企業由於財務風險和經營風險較大，更容易被出具非標準審計意見，從審計收費來看，也可能是規模小的企業對事務所來說不構成獨立性的威脅，因而審計師更加敢於出具非標準審計意見。
四、結論與建議
研究結果表明，獨立董事占比高、上市時間在5至10年以及一股獨大的公司更容易獲得標準無保留審計意見，而擁有總資產規模優勢的企業並沒有在獲得標準無保留意見方麵擁有任何優勢。這一研究結果與一些學者的觀點和研究結論是相符的。段春明（2010）研究表明，獨立董事能夠在一定程度上發揮公司治理的作用，獨立董事占比較高的公司更易獲得標準無保留審計意見。Shleifer，Vishny（1986）認為，當存在多個大股東時，由於各股東對投資項目的風險、回報以及自身利益的考量不同，很難達成一致意見，從而使得一些盈利投資項目被否決，最終引致投資不足。另一方麵，大股東在監督管理層的問題上存在相互依賴的心理，容易導致監督缺位。“一股獨大”則不會出現上述問題，因而對公司經營效率有正麵影響。
從研究結果可以看出，獨立董事與一股獨大能夠在一定程度上保證財務報告的質量，也更利於企業獲得標準審計意見，這為完善企業的公司治理結構提供了一定的建議；在增加獨立董事占比的同時，保證一個絕對的大股東能夠防止由股權分散帶來的財務報告質量的降低；而從上市年限來看，年限中等即處於成熟期的公司由於各方麵都趨於平緩，財務報告質量能夠維持在一個相對較高的水平，而對於上市年限較長的公司，審計師應該更加關注可能存在的財務報告質量的降低；在審計規模較小的公司時應更加謹慎，因為小公司各方麵條件的不完備與經營風險較大將會加大其財務風險。
【參考文獻】
[1] De Angelo. Auditor size and audit quality[J]. Journal of Accounting and Economics，1981，3： 183-199.
[2] Chee W. Chow， Steven J. Rice. Qualified Opinions and Auditor Switching[J]. The Accounting Review， 1982， 57： 326-335.
[3] Bikki Jaggi， Judy Tsui. Determinants of audit report lag： further evidence from Hong Kong[J]. Accounting and Business Research， 1999， 30（1）： 17-28.
[4] 錢春傑，周中勝.會計—稅收差異，審計收費和“不清潔”審計意見[J].審計研究，2007（1）：59-67.
[5] 段春明.高管激勵報酬、審計師變更與審計意見收買[J].會計之友，2010（8）：88-91.
[6] 申慧慧，吳聯生，肖澤忠.環境不確定性與審計意見：基於股權結構的考察[J].會計研究，2010（12）：57-64.
[7] Krishnan J. Auditor Switching and Conservatism[J].The Accounting Review，1994，69：200-215.
[8] Lennox C. Do Companies Successfully Engage in Opinion-shopping？Evidence from the UK[J].Journal of Accounting and Economics， 2000，29：321-337.
[9] 原紅旗，李海建. 會計師事務所組織形式、規模與審計質量[J].審計研究，2003（1）：32-37.
[10] 陳關亭.上市公司財務敏感區間與項目的審計意見[J].會計研究，2005（7）：32-38.
[11] 李補喜，王平心.上市公司年報審計意見影響因素實證研究[J].山西大學學報（哲學社會科學版），2006（1）：67-71.
[12] 呂先錇，王偉.注冊會計師非標準審計意見影響因素的實證研究——來自中國證券市場的行業經驗證據[J].審計研究，2007（1）：51-58.
[13] 王懷明，項敏.公司內部治理機製對審計意見類型的影響——基於深市A股上市公司的研究[J].會計之友，2009（2）：86-89.
[14] 王躍堂.會計政策選擇的經濟動機——基於滬深股市的實證研究[J].會計研究，2000（12）：31-40.
[15] 於鵬.股權結構與財務重述：來自上市公司的證據[J].經濟研究，2007（9）：134-144.
[16] 林妍.上市公司治理結構對審計意見的影響及實證研究[J].中國集體經濟，2011（4）：192-193.
[17] 於鈺，袁建華.上市公司董事會特征與審計質量的實證分析——以山東省濟南市上市公司為例[J].財政監督，2014（8）：59-62.
[18] 程臘梅.非標準審計意見特征分析[J].會計之友，2011（25）：95-97.
[19] 林斌，饒靜.上市公司為什麼自願披露內部控製鑒證報告？——基於信號傳遞理論的實證研究[J].會計研究，2009（2）：45-52.
[20] Shleifer A.， Vishny R.Large shareholders and Corporate Control[J]. Journal of Political Economy，1986，94：461-488.