四、IFRS采用時合並報表和個別報表的準則適用關係
在考慮是否采用IFRS時，首先設定的對象都是指滿足一定條件的上市企業的合並報表。因此任意采用情況下，合並報表與個別報表的準則適用關係可以概括為：任意采用時首先考慮上市企業合並報表，然後是其個別報表，再然後是非上市企業合並報表可以選擇是采用IFRS標準還是本國標準，而對非上市企業一般報表則堅持本國標準。
強製采用情況下，首先設定的對象同樣為上市企業。合並報表與個別報表的準則適用關係可概括如下：上市企業合並報表要求采用IFRS，對其個別報表則可能有三種選擇，或要求按IFRS標準或要求按本國標準或是允許上市企業自選。
強製采用時，三個方案究竟孰優孰劣，需要從各個方麵加以綜合判斷。首先對稅務的影響方麵要使其盡可能少受IFRS采用帶來的衝擊；其次是對其他相關法律法規的影響。為減輕非上市企業負擔，IFRS采用所設定的對象是上市企業亦即大企業，那麼這裏還隱藏著一個問題就是在其背後數量占絕大多數的中小企業會計將何去何從。IFRS的開發是完全沒有考慮有關利潤分配規製、應稅所得額計算等問題而製定的，個別財務報表依據IFRS標準編製時，必然對公司法、稅法等產生影響；若按本國標準則可避免，但勢必造成合並與個別分離的問題。如果找不到合理的解釋，不難想象對個別報表也應采用IFRS標準的勢頭將會越來越高。那能否從報表的不同目的功能角度給報表分離找一個合理的理由呢？比如說合並報表從提高信息有用性角度，而個別報表則旨在調整各種利害關係，包括調整所有者與債權人之間，企業與國家之間的利害關係的一種手段，而不大擔負披露責任，相應的報表亦可簡化。主動采用IFRS的國家與非主動的國家相比，可以獲得更多可資利用的信息，主動采用IFRS可以進一步增強分析信息的質量。IFRS的采用可以使公共和私人信息的數量和質量得到提高，具有較低會計信息質量的各國企業從IFRS采用中受益匪淺。強製采用IFRS能給法律執行力度薄弱國家的公司帶來好處，而這些受益的公司也具有實現更高合規水平的經濟能力。擁有IFRS高合規率的公司無疑更易贏得對企業的信任，上市公司比非上市公司的IFRS合規水平更高，而IFRS預期得分較高的公司一定能夠贏得市場的青睞，進而吸引更多外國投資。早期主動采用IFRS第39號對盈餘管理也產生了一定的激勵作用。
整理以上論點，似乎可以明確一個思路，中國盡管有各種理由及特殊性，如果一味堅持隻要趨同不要直接采用，當其他國家至少對上市企業合並報表紛紛舉起IFRS旗幟，那麼成為孤家寡人而遭到孤立的說法應該不是危言聳聽。中國作為新興市場經濟國家，金融市場體係還不夠健全，公允價值的運用方麵確實存在諸多不便之處，認為對IFRS保持持續趨同而非采用對中國市場而言是個比較好的方案的觀點目前仍占據上風。但是放眼未來，中國要發展，要走向世界，必然不能囿於目前的種種不足、不備及不便，畫地為牢固步自封，排斥或者說獨立於國際通用的會計準則之外。趨同的終極目標應該是采用被普遍認可的卓越的標準。若想不被排斥於國際大家庭之外，還是有必要向IFRS伸出橄欖枝的。在此一個折中的做法就是報表分離，合並先行。隨著全麵趨同的進化，其他相關法律法規的協調取得了成果，分離的報表將重新合體，以達到會計準則國際化的終極目標。
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