淺談會計師事務所誠信監管體製
文化論壇
作者：胡譯雲
摘要：2012年9月15日，湖南萬福生科農業開發股份有限公司因涉嫌違反有關證券法律法規被湖南監管局立案稽查。萬福生科成為繼綠大地之後又一因財務造假事件引發市場漩渦的上市公司。本文通過對萬福生科財務造假手段的分析，簡要解析了我國會計師事務所誠信監管體製。
關鍵詞：萬福生科財務造假誠信監管
一、背景介紹
萬福生科（湖南）農業開發股份有限公司是國內領先的糧油加工企業和健康食品的供應商，該公司利用洞庭湖區豐富的稻穀資源為消費者提供營養健康的食品、高品質的生活服務。據萬福生科招股說明書及2011年年報：2008至2011年，該公司淨利潤分別是2565.82萬元、3956.39萬元、5555.4萬元和6026.86萬元，四年內淨利潤總數為1.81億元。可是其中有1.6億元淨利潤是虛構的，實際上四年合計淨利潤數隻有2000萬元左右，近九成為“造假”所得。
二、財務造假手段分析
農業公司造假有著天然因素。一為迎合資本市場神話，誘逼傳統農業人為製造高增長；二是農業公司上下遊比較分散，尤其是下遊分散且多為個體戶，容易逃過中介眼睛。萬福生科的財務造假，沿襲的其實還是傳統兩大套路：一是虛增利潤，二是虛增資產。
（一）虛增利潤
萬福生科虛增利潤的方式主要是虛擬客戶以及客戶銷售額。這可以從萬福生科主要客戶披露中找到問題。2012年中報更正中，萬福生科前五大客戶，湖南祁東佳美食品公司銷售收入虛報1415萬，實為223萬；中意糖果公司虛報1342萬，實為119萬；而湖南傻牛食品廠和懷化小丫丫食品公司直接從前五大客戶名單中消失。其相關中介機構透露，由於客戶過於分散，而且很多直接進行現金交易，萬福生科直接將一些小客戶的銷售額算到幾個大客戶中。另外，打通了下遊關係，偽造配套的銷售合同、銷售憑證、出庫憑證等都不是問題。
（二）虛增資產
在虛增銷售額後，接下來是將資產負債表與其匹配。傳統造假中，公司往往會選擇虛增應收賬款、其他應收款之類，然後找個時間點將虛增的應收賬款計提壞賬洗白。但缺陷是，應收賬款屬於流動資產，而且特別敏感，不易操作。萬福生科的高明之處，在於選擇了將虛擬資產裝入“預付賬款”和非流動資產中的“在建工程”。因為萬福生科剛上市，有大量募投項目，在建工程項目放大不至於引人注意。另外一個深層次原因是，國內上市公司募投項目存在大量資金挪用、項目承諾不兌現情況，但被追責者寥寥。所以，募投項目是上市公司財務“洗白”的上佳道具。
三、會計師事務所誠信監管評價分析
實際上，這並不是資本市場上第一例財務造假的案例。先是勝景山河財務造假，後是綠大地欺詐上市，但是兩者都沒有萬福生科如此大膽，在上市前財務造假欺詐上市，在上市後繼續造假欺騙投資者。如此嚴重的財務造假，暴露我們會計師事務所存在很多不足。我以下僅從會計師事務所誠信監管體製的缺失方麵來談。
（一）會計師事務所誠信分析
注冊會計師組成的會計師事務所是社會中介機構，其職業性質決定了會計師事務所承擔的是對社會公眾的責任。注冊會計師對社會公眾的責任也是這一行業在市場經濟條件下賴以存在的基礎，該基礎就是注冊會計師能夠站在獨立的立場，對被審計單位的財務報告按照會計準則和審計準則，對其公允性進行審計，並提出客觀、公正的審計意見。
會計師事務所誠信按其業務範圍包括了審計鑒證業務上的誠信和管理谘詢業務上的誠信，而會計師事務所對社會公眾的責任主要表現在審計鑒證業務的誠信方麵。我國於1997年1月1日正式實施的《中國注冊會計師職業道德基本準則》中的要求裏，明確體現出了會計師事務所誠信的內容：
1.獨立原則中的誠信