FRS204規定，下列費用作為一個最小值應作為存貨：
（a）變動材料成本，如種子存貨、飼料、化肥、藥品等。
（b）直接農場人工，如農場工人的工資。
（c）直接固定費用，如池塘、圍欄、雞籠、發電機、水泵等的折舊。
（d）合理分配的間接固定費用，如共同泵的折舊、管道、通路、監督員和技術員的工資等。
4.存貨估價
水產養殖存貨應被視為可辨別成本單位的存貨。成本單位的辨別應該給予可靠的計量。這些成本單位可以是個別池塘、圍欄或籠子，或是生產周期的個別批次。
水產養殖存貨按成本和可變現淨值孰低計價。可變現淨值的估計應基於可獲得的最可靠的證據，至於存貨預計在周期完成時可變現。存貨按生產周期記下可變現淨值，因為收入的確定是基於項目法。
三、披露
FRS204要求在財務報表中披露以下會計政策：
（a）收入確定所采用的基礎。
（b）存貨計價所采用的基礎。
四、結語
馬來西亞FRS204對那些主要用於食品消費的水產養殖業務的會計處理，而我國目前還沒有製定這一準則項目。馬來西亞的這一做法值得我國參考借鑒。
一方麵，我國是世界水產養殖大國，同時也是世界水產品貿易大國。1986年，我國頒布的《漁業法》確立了“以養為主”的漁業發展方針，我國將漁業發展重點轉向養殖業，1988年，我國水產養殖產量首次超過了捕撈產量。我國的水產養殖品種以濾食性和雜食性魚類為主，也使其成為資源節約型、友好型產業，保持了良好的發展態勢。2007年，養殖產量占水產品總產量的69%，我國漁業實現了“以捕為主”向“以養為主”的曆史性轉變。我國水產養殖業的持續發展，不僅滿足了國內水產品的消費需求，也促進了世界水產品的貿易往來。2006年，我國水產品出口和進口分別占世界水產品出口值的10.5%和進口值的4.6%，從這個意義上說，我國水產養殖業為世界糧食安全作出了重要貢獻。基於此，我國也應有專門的水產養殖會計處理準則，通過明確地規範處理，加強核算和監督，強化管理，以促進我國水產養殖更好地可持續發展。
另一方麵，參考借鑒馬來西亞水產養殖業的會計處理準則，建立我國的水產養殖會計處理準則，應屬於實質性推動中國—東盟會計準則國際趨同的工作，有利於實現中國與馬來西亞準則的等效，有利於建立高質量統一的會計準則。隨著中國—東盟自由貿易區的發展，資本在中國—東盟各國之間的流動增加，各國會計準則的國際趨同也在加快，再加上金融危機的衝擊，各國的利益相關性在加強，國與國之間的經濟影響也在逐步加大。中國和馬來西亞與國際會計準則趨同的程度不同，尋找差異，相互借鑒、加強合作是非常有必要的，以促進中國—東盟會計準則國際趨同，實現自由貿易區內高質量統一的會計準則。
第五節本章小節
盡管中馬兩國都是發展中國家，也都在逐步與國際會計準則接軌，但由於兩國的經濟發展水平都有所差異，這使得兩國的金融保險業、農業、石油天然氣行業、水產養殖業等特殊行業的會計準則規定有所不同。
對於金融保險業，兩國會計準則已基本實現國際趨同，各條準則在形式上或多或少地借鑒了IAS，而在實質上已基本與IAS相同，經過仔細分析，兩國金融業專用會計準則之間仍存在少許差異。首先，我國不允許金融資產減值損失轉回，而馬來西亞準則允許其轉回；其次，在金融資產轉移方麵，我國準則對於部分金融資產轉移的規定比馬來西亞準則更為詳盡；再次，對於套期保值定義和金融工具列報方麵，馬來西亞準則更側重於突出風險關係和詳細羅列各種風險類型。另外，我國與馬來西亞都製定了保險業專用的會計準則，兩國保險業準則相比較，可得出如下結論：（1）我國準則中對於保險合同的定義內容比較模糊，並未明確界定“保險風險”和“重大保險風險”，而馬來西亞準則中的保險合同定義做到了這一點，體現出其準則製定的謹慎性；（2）兩國準則的適用範圍相同，但類型不同，我國的規範對象為保險合同，馬來西亞則以保險公司作為規範對象，相比之下，我國的做法較為合理；（3）保險業務的確認和計量以及披露方麵，馬來西亞準則的規定更為具體詳盡，考慮到許多特殊情況的業務處理，體現出其發展成熟的保險業市場及其管理體製。經過比較可看出，馬來西亞金融保險業會計準則中有許多值得我們借鑒的地方，我們應充分考慮公允價值會計涉及問題的複雜性，明確界定“保險風險”和“重大保險風險”，對保單取得成本進行遞延，以及通過引進和培訓專業會計人員來提高會計人員的專業判斷能力，促進我國金融保險業的健康發展。