正文 第38章 中馬企業特殊事項準則比較(3)(3 / 3)

FRS121對外幣交易處理的規定CAS19類似。但對於外幣非貨幣性項目,CAS19隻對計入損益的彙兌差額作了規定,沒有涉及應作為權益確認的彙兌差額(如可供出售金融資產產生的彙兌差額)。FRS121則規定,如果一項非貨幣性項目的利得或損失(如不動產、廠場和設備重估產生的利得和損失)直接在權益下確認,該項利得或損失的彙兌部分應當直接在權益下確認。相反,如果一項非貨幣性項目的利得或損失直接計入損益。該項利得或損失的彙兌部分也應計入損益。

(3)關於構成對境外經營淨投資的外幣貨幣性項目形成的彙兌差額。FRS121規定,構成報告主體對國外經營的淨投資的那部分貨幣性項目所形成的彙兌差額,應在報告主體或境外經營的單獨財務報表中計入損益。但是,在同時包括報告主體和境外經營的財務報表中,這些彙兌差額應作為權益單獨進行確認,並在該境外經營處置時,將其從權益重分類至損益。CAS19在應用指南中規定,企業編製合並財務報表涉及境外經營的,如有實質上構成對境外經營淨投資的外幣貨幣性項目,因彙率變動而產生的彙兌差額,應列入所有者權益“外幣報表折算差額”項目;處置境外經營時,計入處置當期損益。比較可見,兩國準則在表述和詳略程度上雖存在差異,相關的內容實質上是一致的。

(四)外幣財務報表折算比較

兩國準則都區分了非惡性通貨膨脹經濟下和惡性通貨膨脹經濟下兩種情況規定了外幣財務報表折算的原則。

1.當主體的功能貨幣不是惡性通貨膨脹經濟的貨幣時,兩國準則對外幣財務報表折算成列報貨幣的規定是一致的:資產負債表中的資產和負債項目,應采用資產負債表日的即期彙率折算;利潤表中的收益和費用項目,應采用交易發生日的即期彙率折算,也可以采用平均彙率折算;產生的外幣財務報表折算差額應當計入權益。

2.當主體的功能貨幣是惡性通貨膨脹經濟的貨幣時,兩國準則的規定略有不同。CAS19規定,企業在並入處於惡性通貨膨脹經濟中的境外經營的財務報表時,應先對資產負債表項目運用一般物價指數予以重述,對利潤表項目運用一般物價指數變動予以重述;然後再按照最近資產負債表日的即期彙率進行折算。比較財務報表的折算比照上述規定處理。FRS121則區分兩種情況分別作了規定:(1)列報貨幣為非功能貨幣,但也都屬於惡性通貨膨脹經濟中的貨幣,此時應先對企業的財務報表按照馬來西亞《財務報告準則第129號——惡性通貨膨脹經濟中的財務報告》的要求進行重述,然後再將所有項目金額(包括比較項目)應以最近資產負債表日的期末彙率折算;(2)列報貨幣為非功能貨幣,且不屬於惡性通貨膨脹經濟中的貨幣,那麼比較項目金額應為在相關以前年度財務報表中列示的當年金額,即無須對比較項目進行重述,並且按當年的期末彙率再折算。當主體不再處於惡性通貨膨脹經濟中時,FRS121的規定與CAS19相同,都要求停止重述財務報表,並按照停止之日的價格水平所重述的財務報表進行折算。

(五)披露比較

兩國準則對披露內容的要求差異較大。

如果功能貨幣不同於列報貨幣,應說明這一事實,同時披露所使用的功能貨幣及使用另一種貨幣列報的原因企業及其境外經營選定的記賬本位幣及選定的原因,記賬本位幣發生變更的,說明變更理由。

如果功能貨幣發生改變,應說明改變的原因。

無采用近似彙率的,近似彙率的確定方法

如果主體以其功能貨幣或列報貨幣以外的貨幣列示財務報表或其他財務信息,並且不符合每一項適用準則和相應解釋公告的所有要求,它應(1)清楚地將該信息確定為補充信息;(2)披露用以列示補充信息的貨幣;(3)披露該主體的功能貨幣和用來確定補充信息的折算方法。