合並財務報表的合並範圍，應當以控製為基礎予以確定。
控製，是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，並能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。
母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控製被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合並財務報表的合並範圍。但是，有證據表明母公司不能控製被投資單位的除外。
母公司擁有被投資單位半數或以下的表決權，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控製被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合並財務報表的合並範圍。但是，有證據表明母公司不能控製被投資單位的除外：
（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上的表決權。
（2）根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。
（3）有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員。
（4）在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。
在確定能否控製被投資單位時，應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素。
母公司應當將其全部子公司納入合並財務報表的合並範圍。
如何編製合並財務會計報表？
合並財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資後，由母公司編製。
母公司應當統一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要的調整，或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。
母公司應當統一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。子公司的會計期間與母公司不一致的，應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調整，或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務報表。
在編製合並財務報表時，子公司除了應當向母公司提供財務報表外，還應當向母公司提供下列有關資料：采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額；與母公司不一致的會計期間的說明；與母公司、其他子公司之間發生的所有內部交易的相關資料；所有者權益變動的有關資料；編製合並財務報表所需要的其他資料等。
1.合並資產負債表
合並資產負債表應當以母公司和子公司的資產負債表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合並資產負債表的影響後，由母公司合並編製。
（1）母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額應當相互抵銷，同時抵銷相應的長期股權投資減值準備。
在購買日，母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額的差額，應當在商譽項目中列示。商譽發生減值的，應當按照經減值測試後的金額列示。
各子公司之間的長期股權投資以及子公司對母公司的長期股權投資，應當比照上述規定，將長期股權投資與其對應的子公司或母公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。
（2）母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目應當相互抵銷，同時抵銷應收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備。
母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷後產生的差額應當計入投資收益項目。
（3）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等所包含的未實現內部銷售損益應當抵銷。
對存貨、固定資產、工程物資、在建工程和無形資產等計提的跌價準備或減值準備與未實現內部銷售損益相關的部分應當抵銷。
（4）母公司與子公司、子公司相互之間發生的其他內部交易對合並資產負債表的影響應當抵銷。
子公司所有者權益中不屬於母公司的份額，應當作為少數股東權益，在合並資產負債表中所有者權益項目下以“少數股東權益”項目列示。
母公司在報告期內因同一控製下企業合並增加的子公司，編製合並資產負債表時，應當調整合並資產負債表的期初數。
因非同一控製下企業合並增加的子公司，編製合並資產負債表時，不應當調整合並資產負債表的期初數。
母公司在報告期內處置子公司，編製合並資產負債表時，不應當調整合並資產負債表的期初數。
2.合並利潤表
合並利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合並利潤表的影響後，由母公司合並編製。
（1）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產生的營業收入和營業成本應當抵銷。
母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現對外銷售的，應當將購買方的營業成本與銷售方的營業收入相互抵銷。
母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現對外銷售而形成存貨、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等資產的，在抵銷銷售商品的營業成本和營業收入的同時，應當將各項資產所包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。
（2）在對母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產或無形資產所包含的未實現內部銷售損益進行抵銷的同時，也應當對固定資產的折舊額或無形資產的攤銷額與未實現內部銷售損益相關的部分進行抵銷。
（3）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方債券所產生的投資收益，應當與其相對應的發行方利息費用相互抵銷。
（4）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當抵銷。
（5）母公司與子公司、子公司相互之間發生的其他內部交易對合並利潤表的影響應當抵銷。