貸：應付賬款280000
借：原材料1200000
貸：委托加工物資1200000
②假設甲企業收回的委托加工物資直接用於對外銷售，甲企業的賬務處理如下：
借：委托加工物資1000000
貸：原材料1000000
借：委托加工物資280000
貸：應付賬款280000
借：原材料1280000
貸：委托加工物資1280000
③乙企業對應收取的受托加工代收代繳的消費稅的賬務處理如下：
借：應收賬款80000
貸：應交稅費――應交消費稅80000
（4）進口應稅消費品
企業進口應稅物資在進口環節應繳納的消費稅，計入該項物資的成本，借記“原材料”、“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”科目。
【例9.20】甲企業從國外進口一批需要繳納消費稅的材料，價值2000000元，進口環節需要繳納的消費稅為400000元（不考慮增值稅），采購的材料已經驗收入庫，貨款尚未支付，稅款已經用銀行存款支付。甲企業的賬務處理如下：
借：原材料2400000
貸：應付賬款2000000
銀行存款400000
（三）應交營業稅的核算
1.營業稅概述
營業稅是對在我國境內提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。營業稅以營業額作為計稅依據。其計算公式為：
應納稅額=營業額×稅率
公式中的營業額是指企業提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產時向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。
2.應交營業稅的會計處理
為了核算企業的應交營業稅及其繳納情況，應在“應交稅費”科目下設置“應交營業稅”明細科目，該科目的貸方登記應繳納的營業稅，借方登記已繳納的營業稅；期末貸方餘額為尚未繳納的營業稅，期末借方餘額為企業多繳的營業稅。企業按照營業額及其適用的稅率，計算應繳納的營業稅，借記“營業稅金及附加”、“營業外收入”或“營業外支出”（銷售無形資產）、“固定資產清理”（銷售不動產）等科目，貸記“應交稅費――應交營業稅”科目；實際上繳時，借記“應交稅費――應交營業稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
【例9.21】甲公司將一年前購入的一項專利權轉讓給另一企業。該專利權的轉讓價格為60000元，適用的營業稅稅率為5%。該專利的賬麵價值為50000元，累計攤銷數額為20000元，該專利未計提減值準備。甲公司作如下賬務處理：
（1）轉讓該項專利應當繳納的營業稅為3000（60000×5%）元：
借：銀行存款60000
累計攤銷20000
貸：無形資產50000
應交稅費――應交營業稅3000
營業外收入27000
（2）用銀行存款上繳營業稅3000元：
借：應交稅費――應交營業稅3000
貸：銀行存款3000
【例9.22】某企業出售一棟辦公樓，出售收入320000元，已存入銀行。銷售該項固定資產適用的營業稅稅率為5%。對應交營業稅的相關賬務處理如下：
應交營業稅320000×5%16000（元）
借：固定資產清理16000
貸：應交稅費――應交營業稅16000
（四）其他應交稅費的核算
其他應交稅費是指除上述應交稅費以外的其他各種應交稅費，包括應交城市維護建設稅、應交資源稅、應交土地增值稅、應交教育費附加、應交礦產資源補償費、應交所得稅等。以下分別作簡要介紹。
1.應交城市維護建設稅
城市維護建設稅是以增值稅、消費稅、營業稅為計稅依據征收的一種稅。其納稅人為繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人。
城市維護建設稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額為納稅依據，並按規定稅率計算征收。稅率以企業所在地作為劃分依據，即所在地在市區的為7%，在縣、鎮的為5%，在市區、縣、鎮以外的為1%。計算公式為：
應納稅額=（應交增值稅+應交消費稅+應交營業稅）×適用稅率
為了核算城市維護建設稅的應繳及實繳情況，應設置“應交稅費――應交城市維護建設稅”科目，貸方登記應繳納的城市維護建設稅，借方登記已繳納的城市維護建設稅，期末貸方餘額為尚未繳納的城市維護建設稅。
企業計算出應交城市維護建設稅時，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費――應交城市維護建設稅”科目；實際繳納時，借記“應交稅費――應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
【例9.23】甲公司本期實際應上繳增值稅500000元，消費稅241000元，營業稅16000元。該企業適用的城市維護建設稅稅率為7%。作如下賬務處理：
應交城市維護建設稅（500000+241000+16000）×7%52990（元）
借：營業稅金及附加52990
貸：應交稅費――應交城市維護建設稅52990
用銀行存款上繳城市維護建設稅時，作如下賬務處理：
借：應交稅費――應交城市維護建設稅52990
貸：銀行存款52990
2.應交資源稅
資源稅是對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的一種稅。計算公式為：
應納稅額=課稅數量×適用單位稅額
為核算資源稅的應繳及實繳情況，應在“應交稅費”科目下設置“應交資源稅”明細科目，貸方登記應繳納的資源稅，借方登記已繳納的資源稅，期末貸方餘額為尚未繳納的資源稅。企業自銷應稅產品計算應繳納的資源稅時，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費――應交資源稅”科目；計算自產自用的應稅產品應繳納的資源稅時，借記“生產成本”科目，貸記“應交稅費――應交資源稅”科目；實際繳納時，借記“應交稅費――應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
【例9.24】某企業將自產的煤炭1000噸用於產品生產，每噸應交資源稅5元。賬務處理如下：
自產自用煤炭應繳納的資源稅=1000×5=5000（元）
借：生產成本5000
貸：應交稅費――應交資源稅5000
3.應交土地增值稅
土地增值稅是指在我國境內有償轉讓土地使用權及地上建築物和其他附著物產權的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。土地增值稅實行四級超率累進稅率。為了核算土地增值稅的應繳及實繳情況，應設置“應繳稅費――應交土地增值稅”科目，貸方登記應繳納的土地增值稅，借方登記已繳納的土地增值稅，期末貸方餘額為尚未繳納的土地增值稅。
企業轉讓的土地使用權連同地上建築物及其附著物一並在“固定資產”等科目核算的，轉讓時應繳納的土地增值稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應繳稅費――應交土地增值稅”科目；土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應繳納的土地增值稅，貸記“應交稅費――應交土地增值稅”科目，同時衝銷土地使用權的賬麵價值，貸記“無形資產”科目，借記“累計攤銷”、“無形資產減值準備”等科目，按其差額，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。
【例9.25】某企業對外出售一棟廠房，依據稅法的規定計算應繳納的土地增值稅為27000元。
（1）計算應繳納的土地增值稅
借：固定資產清理27000
貸：應交稅費――應交土地增值稅27000
（2）企業用銀行存款繳納土地增值稅
借：應交稅費――應交土地增值稅27000
貸：銀行存款27000
4.應交教育費附加、應交礦產資源補償費
企業按規定計算應繳的教育費附加和礦產資源補償費，借記“營業稅金及附加”、“管理費用”等科目，貸記“應交稅費――應交教育費附加”、“應交稅費――應交礦產資源補償費”科目。繳納的教育費附加、礦產資源補償費，借記“應交稅費――應交教育費附加”、“應交稅費――應交礦產資源補償費”科目，貸記“銀行存款”科目。
5.應交所得稅
企業的生產經營所得和其他所得，依照有關所得稅暫行條例及其細則的規定需要繳納所得稅。企業應繳納的所得稅，在“應交稅費”科目下設置“應交所得稅”明細科目核算。企業按照一定方法計算計入損益的所得稅時，借記“所得稅費用”等科目，貸記“應交稅費――應交所得稅”科目。
6.應交房產稅、土地使用稅、車船稅
房產稅是國家在城市、縣城、建製鎮和工礦區征收的由產權所有人繳納的稅。土地使用稅是國家為了合理利用城鎮土地、調節土地級差收入、提高土地使用效益、加強土地管理而開征的一種稅，以納稅人實際占用的土地麵積為計稅依據，依照規定稅率計算征收。車船稅由擁有並且使用車船的單位和個人繳納。車船稅按照適用稅率計算繳納。
企業按規定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船稅，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費――應交房產稅”、“應交稅費――應交土地使用稅”、“應交稅費――應交車船稅”科目；上繳時，借記“應交稅費――應交房產稅”、“應交稅費――應交土地使用稅”、“應交稅費――應交車船稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
7.應交個人所得稅
企業按規定計算的應代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交稅費――應交個人所得稅”賬戶。繳納的個人所得稅，借記“應交稅費――應交個人所得稅”，貸記“銀行存款”等科目。
8.應交耕地占用稅、印花稅、契稅
耕地占用稅是國家為了利用土地資源，加強土地管理，保護農用耕地而征收的一種稅。企業繳納的耕地占用稅，由於是按實際占用的耕地麵積計稅，按照規定稅額一次性征收的，不存在與稅務機關結算和清算的問題。因此，也不需要通過“應交稅費”科目核算。企業按規定計算繳納耕地占用稅時，借記“無形資產――土地使用權”等科目，貸記“銀行存款”科目。
印花稅是對書立、領受購銷合同等憑證行為而征收的稅額，實行由納稅人根據規定自行計算應納稅額、購買並一次貼足印花稅票的繳納方法。企業繳納的印花稅不需要通過“應交稅費”科目核算，於購買印花稅票時，直接借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
契稅是對境內轉移土地、房屋權屬而征收的稅款。企業取得土地使用權、房屋按規定繳納的契稅，由於是按實際取得的不動產的價格計稅，按照規定的稅額一次性征收，不存在與稅務機關結算和清算的問題。因此，也不需要通過“應交稅費”科目核算。企業按規定計算繳納的契稅時，借記“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記“銀行存款”科目。