借：管理費用2000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）340
貸：銀行存款2340
（3）進項稅額轉出
企業因購進貨物、在產品或產成品等發生非正常損失，以及購進貨物改變用途（如用於非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費）等原因，其進項稅額應轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”、“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。屬於轉作待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產品或庫存商品的成本一並處理。
【例9.8】甲公司庫存材料因意外火災毀損一批，其實際成本為4000元，經確認損失外購材料的增值稅稅額為680元。作如下會計分錄：
借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢4680
貸：原材料4000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）680
【例9.9】甲公司庫存商品因洪水毀損一批，其實際成本60000元，經確認該商品所耗用外購材料的增值稅稅額為5100元。作如下會計分錄：
借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢65100
貸：庫存商品60000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）5100
【例9.10】甲公司建造廠房領用生產用原材料47000元，原材料購入時支付的增值稅為7990元。作如下會計分錄：
借：在建工程54990
貸：原材料47000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）7990
（4）銷售貨物或者提供應稅勞務
企業銷售貨物或者提供應稅勞務時，按照營業收入和應收取的增值稅稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目；按照實現的營業收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目，按照專用發票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目。發生的銷售退回，作相反的會計分錄。企業將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東，應當參照企業銷售貨物或者提供應稅勞務進行會計處理。
【例9.11】甲公司銷售產品一批，價款380000元，專用發票注明增值稅稅額為64600元，提貨單和增值稅專用發票已交給買方，款項尚未收到。作如下會計分錄：
借：應收賬款444600
貸：主營業務收入380000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）64600
（5）視同銷售行為
企業將自產或委托加工的貨物用於非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等，應視同對外銷售貨物處理，計算應交增值稅，借記“在建工程”、“長期股權投資”、“營業外支出”等科目，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目。
【例9.12】甲公司將生產的一批產品作為福利發放給本公司職工，該批產品成本8000元，計稅價格10000元，增值稅稅率17%。作如下會計分錄：
借：應付職工薪酬――非貨幣性福利11700
貸：主營業務收入10000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）1700
借：主營業務成本8000
貸：庫存商品8000
（6）出口退稅
企業出口產品按規定退稅的，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費――應交增值稅（出口退稅）”科目。
（7）繳納增值稅
企業繳納的增值稅，借記“應交稅費――應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。“應交稅費――應交增值稅”科目的貸方餘額，表示企業應繳納的增值稅。
【例9.13】甲公司以銀行存款繳納本月增值稅50000元。作如下會計分錄：
借：應交稅費――應交增值稅（已交稅金）50000
貸：銀行存款50000
【例9.14】甲公司本月發生銷項稅額合計64770元，進項稅額轉出14578元，進項稅額10440元，已交增值稅50000元。月末，將應交增值稅明細賬餘額，即未繳納的增值稅從“應交稅費――應交增值稅（未交稅金）”轉入“應交稅費――未交增值稅”。
該企業本月“應交稅費――應交增值稅”科目的餘額為18908（64770+14578-10440-50000）元。該餘額在貸方，表示企業尚未繳納的增值稅有18908元。作如下會計分錄：
借：應交稅費――應交增值稅（未交稅金）18908
貸：應交稅費――未交增值稅18908
5.小規模納稅人的會計處理
小規模納稅人在購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的成本。即小規模納稅企業購入貨物無論是否具有增值稅專用發票，其支付的增值稅稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，應計入購入貨物的成本，隻需要在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，采用三欄式賬戶，不需要設置各項專欄。相應地，其他企業從小規模納稅企業購入貨物或接受勞務支付的增值稅稅額，如不能取得增值稅專用發票，也不能作為進項稅額抵扣，而應計入購入貨物或應稅勞務的成本。借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
小規模納稅人在取得銷售收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅費――應交增值稅”科目。
【例9.15】某小規模納稅企業購入材料一批，取得的專用發票中注明貨款8200元，增值稅1394元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫（該企業按實際成本計價核算）。
作如下會計分錄：
借：原材料9594
貸：銀行存款9594
【例9.16】某小規模納稅企業銷售產品一批，所開出的普通發票中注明的貨款（含稅）為30000元，增值稅征收率3%。款項已存入銀行。作如下會計分錄：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）=30000÷（1+3%）=29126.21（元）
應納增值稅=不含稅銷售額×征收率=29126.21×3%=873.79（元）
借：銀行存款30000
貸：主營業務收入29126.21
應交稅費――應交增值稅873.79
月末以銀行存款上繳增值稅873.79元：
借：應交稅費――應交增值稅873.79
貸：銀行存款873.79
（二）應交消費稅的核算
消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人按其流轉額繳納的一種稅。
1.應交消費稅的計算
消費稅實行從價定率、從量定額或者從價定率和從量定額複合計稅（以下簡稱複合計稅）的辦法計算應納稅額。
（1）從價定率辦法
從價定率是指按應稅消費品銷售額的一定比例計算征收消費稅。計算公式為：
應納稅額=銷售額×比例稅率
其中的“銷售額”是納稅人有償轉讓應稅消費品所取得的全部收入，即納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括從購買方取得的增值稅款。價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。
（2）從量定額辦法
從量定額是指按應稅消費品的銷售數量和定額稅率計算征收消費稅。計算公式為：
應納稅額=銷售數量×定額稅率
其中的“銷售數量”是指應稅消費品的數量，具體為：銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。
（3）從價定率和從量定額複合計稅辦法
從價定率和從量定額複合計稅是指對應稅消費品同時采用從價定率辦法和從量定額辦法計算征收消費稅。計算公式為：
應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率
2.應交消費稅的核算
繳納消費稅的企業，應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發生、繳納情況。該科目貸方登記應繳納的消費稅，借方登記已繳納的消費稅；期末貸方餘額為尚未繳納的消費稅，借方餘額為多繳納或待扣的消費稅。
（1）銷售應稅消費品
企業對外銷售應稅消費品時，按規定需要繳納的消費稅，應借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費――應交消費稅”科目。
【例9.17】甲公司銷售所生產的一批化妝品，價款43000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率30%。作如下賬務處理：
應交消費稅稅額=43000×30%=12900（元）
借：營業稅金及附加12900
貸：應交稅費――應交消費稅12900
（2）自產自用應稅消費品
企業將生產的應稅消費品用於在建工程、非生產部門等，按規定應繳納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費――應交消費稅”科目。
【例9.18】甲公司在建工程領用自產應稅消費品50000元，應納增值稅10200元，應納消費稅6000元。作如下賬務處理：
借：在建工程66200
貸：庫存商品50000
應交稅費――應交消費稅6000
――應交增值稅（銷項稅額）10200
（3）委托加工應稅消費品
需要繳納消費稅的委托加工物資，一般由受托方代收代繳稅款。受托方按應交稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費――應交消費稅”科目。委托加工物資收回後，直接用於銷售的，委托方應將代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目；若委托加工物資收回後用於連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，委托方按代收代繳的消費稅款，借記“應交稅費――應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
【例9.19】甲企業委托乙企業代為加工一批應交消費稅的材料（非金銀首飾）。甲企業的材料成本為1000000元，加工費為200000元，由乙企業代收代繳的消費稅為80000元（不考慮增值稅）。材料已經加工完成，並由甲企業收回驗收入庫，加工費尚未支付。
①假設甲企業收回的委托加工物資用於繼續生產應稅消費品，甲企業的賬務處理如下：
借：委托加工物資1000000
貸：原材料1000000
借：委托加工物資200000
應交稅費――應交消費稅80000