二、自行建造的固定資產
自行建造的固定資產成本,是指建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出,包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業自行建造固定資產,可采用兩種方式:自營在建工程和出包在建工程。
(一)自營在建工程
自營在建工程,是指企業自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產建造,其成本應當按照實際發生的直接材料、直接人工、直接機械施工費等計算。
1.設置賬戶
企業采用自營方式建造固定資產的,應設置“工程物資”和“在建工程”賬戶進行核算。“工程物資”賬戶,核算企業為在建工程準備的各種物資的成本,包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等,本賬戶可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。“在建工程”賬戶,核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出,本賬戶可按“建築工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”等進行明細核算。
2.賬務處理
企業為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。工程完工後,若剩餘的工程物資轉為本企業存貨的,可按其實際成本或計劃成本進行結轉。在工程建設期間,若發生了工程物資盤虧、報廢及毀損,用其實際成本減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款後的淨損失,計入所建工程項目的成本;若發生了盤盈的工程物資或處置淨收益,則應衝減所建工程項目的成本。工程完工後,發生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損,計入當期營業外收支。
【例6.4】2010年1月1日,某企業準備自行建造一座倉庫,假定不考慮增值稅。有關資料如下:
(1)1月8日購入工程物資一批,價款為300000元,款項以銀行存款支付。
借:工程物資300000
貸:銀行存款300000
(2)2月3日領用生產用原材料一批,實際成本為32000元。
借:在建工程――建築工程――倉庫32000
貸:原材料32000
(3)1月8日至6月30日,工程先後領用工程物資222500元。
借:在建工程――建築工程――倉庫222500
貸:工程物資222500
(4)6月30日對工程物資進行清查,發現工程物資減少48000元,經調查屬保管員過失造成,根據企業管理規定,保管員應賠償30000元。剩餘工程物資轉入企業原材料,該原材料的計劃成本為27000元。
①建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損淨損失
借:在建工程――建築工程――倉庫18000
其他應收款――保管員30000
貸:工程物資48000
②剩餘工程物資的實際成本=300000-222500-48000=29500(元)
原材料的計劃成本27000(元)
借:原材料27000
材料成本差異2500
貸:工程物資29500
(5)工程建設期間輔助生產車間為工程提供有關的勞務支出為35000元。
借:在建工程――建築工程――倉庫35000
貸:生產成本――輔助生產成本35000
(6)工程建設期間發生工程人員職工薪酬65800元。
借:在建工程――建築工程――倉庫65800
貸:應付職工薪酬――工資65800
(7)6月30日,完工並交付使用。
工程完工,固定資產的入賬價值=32000+222500+18000+35000+65800