隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，其不計價收費的實質是為了推銷或擴大商品的銷售，因此，包裝物的成本作為包裝費計入“銷售費用”賬戶，即結轉發出包裝物的成本時，借記“銷售費用”賬戶，貸記“周轉材料――包裝物”賬戶。
【例4.20】假設【例4.19】資料中，領用的包裝物不單獨計價，賬務處理如下：
借：銷售費用45000
貸：周轉材料――包裝物45000
（4）出租、出借包裝物
出租包裝物是企業為了促進銷售向客戶提供的一種有償服務，其租金收入應記入“其他業務收入”賬戶，出租包裝物的實際成本應記入“其他業務成本”賬戶。
出借包裝物是沒有業務收入的，是給購貨單位免費使用的。因此，其出借包裝物的實際成本應視為企業在銷售過程中的耗費，記入“銷售費用”賬戶。出租、出借的包裝物不能使用而報廢時，其殘料價值應分別衝減“其他業務成本”、“銷售費用”賬戶。
出租、出借包裝物使用頻繁且數量多、金額大的企業，出租、出借包裝物的成本，也可以采用五五攤銷法進行核算。在這種情況下，應在“周轉材料――包裝物”賬戶下分別設置“在庫”、“在用”、“出租”、“出借”、“攤銷”等明細賬戶。
【例4.21】甲企業2010年3月1日出租包裝物一批，計劃成本30000元，差異率為2%；收取押金40000元，每月租金收入4600元，存入銀行；經過一段時間後，退還對方押金，同時包裝物報廢，殘料價值2000元。（假設不考慮相關稅費）采用一次攤銷法的賬務處理如下：
①領用時結轉成本：
借：其他業務成本――出租包裝物30600
貸：周轉材料――包裝物30000
材料成本差異――包裝物600
②收到押金時：
借：銀行存款40000
貸：其他應付款40000
③收到租金時：
借：銀行存款4600
貸：其他業務收入4600
④退還押金時：
借：其他應付款40000
貸：銀行存款40000
⑤包裝物報廢時：
借：原材料2000
貸：其他業務成本2000
四、低值易耗品的核算
（一）低值易耗品概述
低值易耗品是指單位價值較低或容易毀損的，不能作為固定資產的各種用具和物品。低值易耗品按其用途可以分為以下幾類：
1.一般工具。一般工具是指生產中常用的各種工具，如刀具、量具、夾具等。
2.專用工具。專用工具是指專門用於製造某一特定產品或在某一特定工序上使用的工具，如專用的刀具、夾具等。
3.替換設備。替換設備是指容易磨損或為製造不同產品需要更換使用的各種設備，如軋鋼用的鋼棍等。
4.管理用具。管理用具是指在經營管理中使用的各種辦公用具、家具等。
5.勞動保護用品。勞動保護用品是指為了安全生產、勞動保護而發給職工的工作服、工作鞋和各種勞動保護用品。
（二）低值易耗品的核算
低值易耗品也屬於企業的周轉材料，為了加強對低值易耗品的管理與核算，企業應設置“周轉材料――低值易耗品”賬戶進行核算。該賬戶核算企業庫存的低值易耗品的實際成本或計劃成本。該賬戶的結構可以比照“周轉材料――包裝物”賬戶，這裏不重述。
1.低值易耗品取得的核算
企業購入、自製、委托外單位加工完成驗收入庫的低值易耗品的核算與原材料核算方法相同。這裏不再贅述。
2.低值易耗品發出的核算
發出低值易耗品有兩種攤銷方法：一次攤銷法和五五攤銷法。一次攤銷法是指低值易耗品在領用時就將其全部價值計入相關成本費用；五五攤銷法是指低值易耗品在領用時先攤銷價值的一半，在報廢時再攤銷其價值的另一半。
一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入有關的成本費用，借記有關成本費用科目，貸記“周轉材料――低值易耗品”科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，衝減有關成本費用，借記“原材料”等科目，貸記“製造費用”、“管理費用”等科目。
對在用低值易耗品按使用車間、部門進行數量和金額明細核算的企業，可以采用“五五攤銷法”核算。在這種情況下，應設置“周轉材料――低值易耗品――在用”、“周轉材料――低值易耗品――在庫”、“周轉材料――低值易耗品――攤銷”三個明細科目進行核算。
【例4.22】甲企業2010年3月2日生產車間領用300件管理用具，每件200元，共計60000元。2010年9月30日報廢，殘料作價800元入庫。（五五攤銷法）編製分錄如下：
（1）3月2日領用時：
借：周轉材料――低值易耗品――在用60000
貸：周轉材料――低值易耗品――在庫60000
同時攤銷50%：
借：製造費用30000
貸：周轉材料――低值易耗品――攤銷30000
（2）9月30日報廢時：
經批準報廢該低值易耗品，按其全部成本再攤銷50%。編製分錄如下：
借：製造費用30000
貸：周轉材料――低值易耗品――攤銷30000
同時衝銷已報廢低值易耗品留存在其明細賬上的在用數和攤銷數：
借：周轉材料――低值易耗品――攤銷60000
貸：周轉材料――低值易耗品――在用60000
報廢的兩套管理用具殘料作價800元，入廢料倉庫。編製分錄如下：
借：原材料800
貸：製造費用800
對在用低值易耗品以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應加強管理，並在備查簿上進行登記。