借：主營業務成本――女裝11700
貸：庫存商品――女裝11700
期末結轉進銷差價：
借：商品進銷差價5450
貸：主營業務成本――女裝5450
二、委托加工物資的核算
（一）委托加工物資概述
企業從外部購入的原材料等存貨，有時在規格和質量上還不能直接滿足生產上的需要，由於企業受到自身工藝設備條件的限製或從降低成本的角度考慮，需要將這部分存貨委托外單位製造成另一種性能和用途的存貨，從而形成了委托加工物資。
委托加工物資的實際成本包括實際耗用的原材料或半成品的實際價值以及發生的加工、運輸、裝卸和保險等費用。
（二）委托加工物資的核算
企業應設置“委托加工物資”賬戶核算企業委托外單位加工的各種物資的實際成本。發給外單位加工的物資，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目，按計劃成本（或售價）核算的企業，還應當同時結轉成本差異。企業支付的加工費用、應負擔的運雜費等，借記“委托加工物資”、“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。加工完成驗收入庫的物資和剩餘的物資，按加工收回物資的實際成本和剩餘物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。采用計劃成本或售價核算的，按計劃成本或售價，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按實際成本，貸記“委托加工物資”科目，按實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或“商品進銷差價”科目。
【例4.17】甲企業2010年3月8日發出A材料委托乙企業加工，發出材料的計劃成本為30000元。發出材料應負擔的成本差異額為節約額400元；通過銀行支付運雜費1000元及加工費4000元；加工返回驗收入庫材料的計劃成本為35000元；月末結轉實際成本與計劃成本的差異。根據業務作如下會計分錄：
（1）發出材料：
借：委托加工物資29600
材料成本差異400
貸：原材料――A材料30000
（2）支付運雜費：
借：委托加工物資1000
貸：銀行存款1000
（3）支付加工費用：
借：委托加工物資4000
貸：銀行存款4000
（4）完工驗收入庫：
借：原材料35000
貸：委托加工物資34600
材料成本差異400
委托加工物資的核算，還應按照加工合同設置明細賬，進行明細分類核算。
三、包裝物的核算
（一）包裝物概述
包裝物是指生產經營過程中為包裝本企業產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。企業的包裝物按其具體用途的不同，可以分為以下幾種：
（1）生產過程中用於包裝產品並作為產品組成部分的包裝物；
（2）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；
（3）隨同商品出售而單獨計價的包裝物；
（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。
下列各項不屬於包裝物核算的範圍：
（1）各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料”科目核算；
（2）用於儲存和保管產品、材料而不對外出售、出租或出借的包裝物，應按價值大小和使用年限長短分別在“固定資產”或“低值易耗品”科目核算。
（二）包裝物的核算
包裝物的核算既可按實際成本進行又可按計劃成本進行。
企業應設置“周轉材料――包裝物”賬戶核算企業庫存的各種包裝物的實際成本或計劃成本。該賬戶借方登記購入、自製、委托外單位加工完成驗收入庫包裝物的成本，貸方登記發出包裝物的成本，期末借方餘額反映企業庫存未用包裝物的成本和在用包裝物的攤餘價值。該賬戶可按包裝物的種類設置明細賬戶進行明細核算。
1.包裝物取得的核算
包裝物實際成本的組成內容與原材料相同，其核算方法可以參照原材料的核算，這裏不再重述。
2.包裝物發出的核算
包裝物的攤銷方法主要有一次攤銷法和五五攤銷法。一次攤銷法是指包裝物在領用時就將其全部價值計入相關成本費用；五五攤銷法是指包裝物在領用時先攤銷價值的一半，在報廢時再攤銷其價值的另一半。
（1）生產領用包裝物
對於生產領用的用於包裝本企業產品並構成產品組成部分的包裝物，應根據領用包裝物的實際成本，借記“生產成本”等賬戶，貸記“周轉材料――包裝物”賬戶。
【例4.18】甲企業生產車間為包裝產品領用包裝物一批，計劃成本為2800元，材料成本差異為1%。編製會計分錄如下：
借：生產成本――基本生產成本2828
貸：周轉材料――包裝物2800
材料成本差異――包裝物28
（2）隨同商品出售單獨計價的包裝物
隨同商品出售而單獨計價的包裝物，實際上在銷售商品的同時也銷售包裝物，為了單獨核算包裝物的銷售利潤，應按出售包裝物的收入記入“其他業務收入”賬戶，按包裝物的成本記入“其他業務成本”賬戶。
【例4.19】甲企業本月銷售包裝物實際成本為45000元，該包裝物單獨計價，出售收入為50000元，增值稅稅額為8500元。收到轉賬支票存入銀行。賬務處理如下：
借：銀行存款58500
貸：其他業務收入50000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）8500
結轉銷售成本：
借：其他業務成本45000
貸：周轉材料――包裝物45000
（3）隨同商品出售但不單獨計價的包裝物