一、庫存商品的核算
（一）庫存商品概述
庫存商品是指庫存的外購商品、自製商品產品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外或存放在倉庫的商品等。
工業企業的庫存商品主要指產成品。產成品是指企業已經完成全部生產過程並已驗收入庫，合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。企業接受外來原材料加工製造的代製品和為外單位加工修理的代修品，製造和修理完成驗收入庫後，視同企業的產成品。
商品流通企業的庫存商品主要指外購或委托加工完成驗收入庫用於銷售的各種商品。
企業應設置“庫存商品”賬戶，核算各種庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。庫存商品增加記借方，庫存商品減少記貸方，餘額在借方，反映期末庫存商品的成本（計劃成本或實際成本）。此外，工業企業接受外來原材料加工製造的代製品和為外單位加工修理的代修品，在製造和修理完成驗收入庫後，視同企業的產品，在“庫存商品”科目核算；可以降價出售的不合格品，也在“庫存商品”科目核算，但應當與合格商品分開記賬。
（二）庫存商品
1.產成品的核算
（1）完工產品驗收入庫
企業生產的產成品一般應按實際成本核算，產成品的收入、發出和銷售，平時隻記數量不記金額，月末計算入庫產成品的實際成本。企業生產完成驗收入庫的產成品，按其實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本”科目。
【例4.13】甲企業3月份“完工產品彙總表”中顯示已驗收入庫X產品1000台，實際單位成本500元，共計500000元；Y產品2000台，實際單位成本300元，共計600000元。甲企業賬務處理如下：
借：庫存商品――X產品500000
――Y產品600000
貸：生產成本――X產品500000
――Y產品600000
（2）銷售庫存商品結轉成本
企業結轉對外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品）的成本時，應借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。
【例4.14】甲企業3月份銷售X產品800台，實際單位成本500元，共計400000元；Y產品1500台，實際單位成本300元，共計450000元。甲企業賬務處理如下：
借：主營業務成本――X產品400000
――Y產品450000
貸：庫存商品――X產品400000
――Y產品450000
產成品既可以按計劃成本核算，又可以按實際成本核算。按計劃成本核算時，需增設“產品成本差異”科目，產成品發出的計價可參照原材料進行。
2.商品的核算
商品流通企業的庫存商品核算方法主要包括數量進價金額核算法和售價金額核算法兩種。
（1）數量進價金額核算法
數量進價金額核算法是同時以實物量和進價金額反映商品增減變動以及結存情況的方法。這種方法一般適用於商品批發企業。其商品收發的核算可參照原材料按實際成本計價的核算。
商品批發企業發出商品的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別計價法計算確定，還可用毛利率法等計算發出商品和期末庫存商品的成本。
毛利率法是根據本期銷售淨額乘以上期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，並計算發出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。相關計算公式如下：
毛利率銷售毛利÷銷售淨額×100%
銷售淨額商品銷售收入-銷售折讓和銷售退回
銷售毛利銷售淨額×毛利率
銷售成本銷售淨額-銷售毛利
期末存貨成本期初存貨成本+本期收入存貨成本-本期銷售成本
【例4.15】某批發公司月初存貨100000元，本月購貨200000元，本月商品銷售收入淨額250000元，上季度該類商品毛利率為30%。計算本月已銷售存貨和月末存貨的成本。
銷售毛利250000×30%75000（元）
銷售成本250000-75000175000（元）
期末存貨成本100000+200000-175000125000（元）
用毛利率法計算本期銷售成本和期末存貨成本適用於商業批發企業。采用這種方法，商品銷售成本按商品大類銷售額計算，計算手續簡便，但計算結果往往不準確。
（2）售價金額核算法
售價金額核算法是以售價金額反映商品增減變動以及結存情況的核算方法。這種方法一般適用於商品零售企業，其商品核算需增設“商品進銷差價”賬戶，反映庫存商品進價和售價之間的差額。
采用售價金額法時，在商品到達企業並驗收入庫後，按商品售價，借記“庫存商品”科目；按商品進價，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目；按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。當對外銷售商品時，應結轉銷售成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目；同時還應結轉應分攤的商品進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業務成本”科目。
【例4.16】甲商品零售企業為一般納稅人，商品售價均為含稅價。5月3日購進女裝一批，進價為30000元，增值稅進項稅額為5100元，商品由服裝組驗收，貨款用銀行存款支付。商品含稅售價為56160元。根據專用發票，賬務處理如下：
借：庫存商品――女裝56160
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）5100
貸：銀行存款35100（30000+5100）
商品進銷差價26160（56160-30000）
5月18日，銷售女裝一批，收到貨款11700元，全部送存銀行，應結轉的商品進銷差價為5450元。編製會計分錄：
結轉銷售商品成本時：