正文 第13章 可供出售金融資產(2 / 3)

【例3.26】A公司於2009年7月13日從二級市場購入丁股份有限公司股票1000000股,每股市價15元,手續費30000元;初始確認時,將該股票劃分為可供出售金融資產。

2009年7月13日,購入股票時的會計分錄:

借:可供出售金融資產――成本15030000

貸:銀行存款15030000

2.企業取得的可供出售金融資產為債券投資的,應按債券的麵值,借記“可供出售金融資產――成本”科目,按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息,借記“應收利息”科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目,按差額,借記或貸記“可供出售金融資產――利息調整”科目。

【例3.27】2009年4月1日,甲公司從債券二級市場購入乙公司公開發行的債券10000張,每張麵值100元,票麵利率為3%,實際支付價款1010000元(其中交易費用為5000元),劃分為可供出售金融資產。

2009年4月1日購入債券時的會計分錄:

借:可供出售金融資產――成本1000000

――利息調整10000

貸:銀行存款1010000

(二)可供出售金融資產的期末計量

1.資產負債表日,可供出售金融資產為分期付息、一次還本債券投資的,應按票麵利率計算確定應收未收利息,借記“應收利息”科目,按可供出售債券的攤餘成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產――利息調整”科目。

2.可供出售金融資產為一次還本付息債券投資的,應於資產負債表日按票麵利率計算確定應收未收利息,借記“可供出售金融資產――應計利息”科目,按可供出售債券的攤餘成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產――利息調整”科目。

【例3.28】甲企業2009年1月1日購入乙公司同日發行的兩年期債券,該債券麵值為100萬元,票麵利率為4%,實際利率為5%,實際支付價款981406元,每年付息一次,甲企業將該債券劃分為可供出售金融資產。

(1)2009年1月1日購入債券時,甲企業的會計分錄為:

借:可供出售金融資產――成本1000000

貸:銀行存款981406

可供出售金融資產――利息調整18594

(2)2009年12月31日確定利息收入時的會計分錄為:

實際利息收入=期初攤餘成本×實際利率=981406×5%=49070(元)

應收利息=債券麵值×票麵利率=1000000×4%=40000(元)

利息調整=49070-40000=9070(元)

借:應收利息40000

可供出售金融資產――利息調整9070

貸:投資收益49070

(3)實際收到利息時:

借:銀行存款40000

貸:應收利息40000

3.資產負債表日,可供出售金融資產的公允價值高於其賬麵餘額的差額,借記“可供出售金融資產――公允價值變動”科目,貸記“資本公積――其他資本公積”科目;公允價值低於其賬麵餘額的差額作相反的會計分錄。