在計算最後一年攤銷金額時應將最後一年剩餘的溢價或折價攤銷完，所以有：
債券折價攤銷=18594-9070=9524（元）
實際利息收入=應收利息+債券折價攤銷=40000+9524=49524（元）
借：應收利息40000
持有至到期投資――利息調整9524
貸：投資收益49524
（3）2011年1月1日甲企業持有乙企業的債券到期，收回本金及最後一年的利息：
借：銀行存款1040000
貸：持有至到期投資――成本1000000
應收利息40000
（三）持有至到期投資的減值
資產負債表日，將持有至到期投資進行減值測試。持有至到期投資以攤餘成本進行後續計量，如果持有至到期投資的預計未來現金流量現值小於其賬麵價值，那麼表明該項持有至到期投資發生了減值。發生減值時借記“資產減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以後又得以恢複，應在原已計提的減值準備金額內，按恢複增加的金額借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。
【例3.8】承【例3.7】2009年12月31日甲企業持有的乙公司的債權有足夠的證據表明發生減值，預計持有的該債券未來現金流量的現值為985000元，而其賬麵價值為990476元（其中成本為10000000元，利息調整為貸方餘額9524元），減值額為5476元。甲企業計提減值準備的會計分錄為：
借：資產減值損失5476
貸：持有至到期投資減值準備5476
（四）持有至到期投資的處置
持有至到期投資的處置是指將其出售、轉讓、到期回收等情況。企業處置某項持有至到期投資，應當終止確認該持有至到期投資，即將處置所取得的價款與該投資賬麵價值之間的差額，確認為投資收益。
中途出售持有至到期投資，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬麵餘額，貸記“持有至到期投資――成本”、“持有至到期投資――應計利息”等科目，貸記或借記“持有至到期投資――利息調整”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
【例3.9】承【例3.8】2010年2月1日，由於資金短缺，甲企業決定將持有的乙公司的債券的60%予以出售。當日，該批債券整體的公允價值和攤餘成本分別為990000元和985000元。假定出售債券時不考慮交易費用及其他相關因素，甲企業2010年2月1日，出售債券時會計分錄為：
借：銀行存款594000（990000×60%）
持有至到期投資――利息調整5714.40（9524×60%）
持有至到期投資減值準備3285.60（5476×60%）
貸：持有至到期投資――成本600000（1000000×60%）
投資收益3000
（五）持有至到期投資的重分類
企業持有意圖或能力發生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應將其重分類為可供出售金融資產。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，按其賬麵餘額，貸記“持有至到期投資――成本”、“持有至到期投資――利息調整”、“持有至到期投資――應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
【例3.10】承【例3.9】甲企業2010年2月1日，將剩餘部分重分類時會計分錄：
借：可供出售金融資產――成本396000（990000×40%）
持有至到期投資――利息調整3809.60（9524×40%）
持有至到期投資減值準備2190.40（5476×40%）
貸：持有至到期投資――成本400000（1000000×40%）
資本公積――其他資本公積2000