我國通貨膨脹會計模式淺析
觀點
作者：劉宇會 於善波 胡軼涵
摘要：近年來，我國經濟發展水平迅速提高，在追求經濟高速發展的同時引發了宏觀調控的失衡，從而產生了通貨膨脹。在通貨膨脹經濟形勢下，如何準確真實地反映財務狀況和經營業績，深刻探討我國通貨膨脹會計的適用模式，對我國經濟的發展有著深遠的意義。
關鍵詞：通貨膨脹會計 會計計量 會計模式
國家統計局資料顯示，2012年我國通貨膨脹率高達6.2%。在全球高通貨膨脹的背景下，為了克服通貨膨脹的消極影響，反映和消除通貨膨脹對傳統財務會計信息的不良影響，就要通過借鑒歐美國家的經驗與方法，提出新的會計模式，改進核算的程序和方法，使通貨膨脹會計有更好的解決策略。
一、通貨膨脹會計的產生背景和發展
通貨膨脹會計是在通貨膨脹條件下，根據一般物價指數或現時成本數據，將傳統曆史成本會計加以調整，借以反映和消除物價上漲因素對傳統會計報表的影響，或徹底改變某些傳統會計原則，從而更真實地反映企業財務狀況和經營成果的一種會計程序和方法。
通貨膨脹會計是西方國家在第一次世界大戰後研究的新領域，其產生和發展都有著深刻的曆史背景。資本主義經濟在自由競爭向壟斷階段過渡的過程中產生了周期性經濟危機，打破了經濟運行的平衡和穩定，通貨膨脹成為經濟危機深刻化與複雜化的一種反映形式。由於通貨膨脹對企業財務會計帶來的多種衝擊和影響，致使傳統的會計假設和會計原則彰顯了許多弊端，在企業資產、負債和收益必然受物價變動影響的通貨膨脹時期，仍以幣值不變假設和曆史成本原則去編製會計報表，必然不能實際反映財務狀況和經營業績的真實性。為了解決和克服通貨膨脹所帶來的問題和影響，西方會計界提出了各種會計改革設想和模式，從而產生了為消除通貨膨脹或為如實反映通貨膨脹影響而采取的會計方法和程序，即“通貨膨脹會計”。
1975年，英國政府發布《通貨膨脹會計委員會報告》，建議公司采用現行成本會計；1976年美國證券交易管理委員會發布的第190號《會計公告》，規定大型企業必須提供現行成本會計補充資料；1977年國際會計準則委員會發布了第6號會計準則《對物價變動的會計反應》，1981年又發布了第15號準則《反映價格變動影響的資料》取代了第六號準則；在1989年，為了規範比較嚴重的通貨膨脹，又發布了第29號準則《惡性通貨膨脹經濟中的財務報告》。
經過多年的發展，許多國家依據本國通貨膨脹的特點和情況，采取了適合本國國情的解決措施，在不同程度上實施了通貨膨脹會計。我國政府一直把穩定物價作為宏觀調控的主要目標，隨著世界經濟形勢的發展和國際化進程的加快，我國應將解決通貨膨脹會計問題提上日程。
二、我國實行通貨膨脹會計的必要性
由於會計環境的變化和我國嚴峻的通貨膨脹形勢，通貨膨脹會計再次成為人們討論研究的熱點問題。為了保障社會經濟的穩定健康發展，各國普遍采取了不同的通貨膨脹會計模式處理方法進行風險規避，相關國際會計組織也頒布了相關會計法規。當前我國的會計核算與會計管理水平正在逐步成熟和深化，推行通貨膨脹會計是實現我國會計與國際慣例接軌，與各國製度相互融合的時代需求，也是全球經濟一體化的需求。
在通貨膨脹的條件下，由於幣值不變的基本假設發生變動，傳統的曆史成本會計模式就會有許多缺陷。首先，會計信息嚴重失真。在傳統會計模式下，企業各項經濟業務是按發生的不同時期的曆史成本記錄的，雖然看上去用的是同一計量單位，但由於受通貨膨脹的影響，各個時期的單位貨幣所代表的貨幣購買力是不同的。如果簡單、機械地將一些不同時期的貨幣彙總在一起，這樣形成的會計信息就缺乏一致性和可比性，就不能客觀、真實地反映其價值。其次，高估收益，低估成本，虛增利潤，不能正確反映企業當期的經營成果。雖然曆史成本原則強調收入與費用的配比，但由於以現時價格計量收入，以曆史成本計量費用，此時成本並未真正得到回收，結果必然高估企業收益，如果不考慮物價上漲因素，不進行相應的調整和處理，將導致會計報表信息失真。最後，財務預測決策的偏誤。企業管理者需以企業財務會計報告為依據，從而做出經營、投資和籌資的正確決策，而以此為依據的財務報表信息一旦失真，將會造成決策者決策的失誤，給企業帶來不必要的損失。由此可見，在通貨膨脹條件下，傳統的會計模式已難以正確描述企業的真實業績，因此，尋求應對通貨膨脹的會計對策，使會計信息準確表達企業狀況已勢在必行。
三、通貨膨脹會計模式
通貨膨脹持續情況下，人們根據物價變動對財務會計數據的不同影響，探索出了一般物價水平會計、現行成本會計、現行成本/一般物價水平會計三種模式，構成了通貨膨脹會計的基本內容。