貸：銀行存款 1 000
持有至到期投資——利息調整 250
根據以上業務，登記T型賬戶，結果如下：
2.20×0年12月31日，按照實際利率法確認利息收入，此時，“持有至到期投資”的賬麵價值根據“成本”和“利息調整”明細賬戶計算得到，即賬麵價值=1 250-250=1 000（萬元），本期確認的投資收益=賬麵價值×實際利率=1 000×9.05%=90.5（萬元）。“應計利息”金額每期都相同，即麵值×票麵利率=1 250×4.72%=59（萬元）。會計分錄如下：
借：持有至到期投資——應計利息 59.00
持有至到期投資——利息調整 31.50
貸：投資收益 90.50
根據以上業務，登記T型賬戶，結果如下：
3.20×1年12月31日，按照實際利率法確認利息收入，此時，“持有至到期投資——成本”借方餘額=1 250（萬元），“持有至到期投資——利息調整”貸方餘額=250-31.5=218.5（萬元），“持有至到期投資——應計利息”借方餘額=59（萬元），因此，其賬麵價值=1 250-218.5+59=1 090.5（萬元），本期應確認的投資收益=1 090.5×9.05%=98.69（萬元）。會計分錄如下：
借：持有至到期投資——應計利息 59.00
持有至到期投資——利息調整 39.69
貸：投資收益 98.69
根據以上業務，登記T型賬戶，結果如下：
4.20×2年12月31日，“持有至到期投資——成本”借方餘額=1 250（萬元），“持有至到期投資——利息調整”貸方餘額=250-31.5-39.69=178.81（萬元），“持有至到期投資——應計利息”借方餘額=59+59=118（萬元），因此，其賬麵價值=1 250-178.81+118=1 189.19（萬元），本期應確認的投資收益=1 189.19×9.05%=107.62（萬元）。會計分錄略。
5.20×3年12月31日，“持有至到期投資”的賬麵價值=1 296.81（萬元），確認的投資收益=1 296.81×9.05%=117.36（萬元）。
6.20×4年12月31日，債券投資到期。按照上述方法，“持有至到期投資”的賬麵價值=1 414.17（萬元），確認的投資收益=1 414.17×9.05%=127.98（萬元）。此時，“持有至到期投資——利息調整”的餘額不為零，這是由於實際利率計算不夠精確導致的。因此，在債券到期的最後一年，應將“利息調整”明細賬戶攤銷至零。確認本期投資收益前，“利息調整”T型賬戶餘額為71.83（萬元）（貸方），倒擠出本期確認的投資收益為71.83+59=130.83（萬元）。攤銷後，持有至到期投資的賬麵價值就等於債券到期的本利和1 545萬元。
登記T型賬戶，結果如下：
7.20×4年12月31日，收到債券投資的本利和。根據T型賬戶，把還未結平的T型明細賬戶結平。分錄為：
借：銀行存款 1 545
貸：持有至到期投資——成本 1 250
——應計利息 295
持有至到期投資如果發生減值，重新計算實際利率後，也可利用T型賬戶，按照賬麵價值與新實際利率計算確定本期的投資收益，不必重新編製攤銷表，簡化了會計核算工作，也使得課堂教學更加清晰易懂。在具有融資性質的延期付款購買資產、分期收款銷售貨物以及融資租賃中，都可以利用上麵“賬麵價值”的概念以及T型賬戶來簡化核算和教學工作。
參考文獻：
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2.財政部.企業會計準則——應用指南[M].北京：中國財政經濟出版社，2006.
3.財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].北京：人民出版社，2007.
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