7.4.1 全麵預算管理概述
1.全麵預算管理基本內涵
預算管理的含義有狹義和廣義之分。狹義的預算管理等同於財務預算管理。財務預算是在預測和決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對一定時期內企業資金取得和投放、各項收入和支出、企業經營成果及其分配等資金運動所做出的具體安排。廣義的預算管理即全麵預算管理，它的範圍比財務預算更寬泛。全麵預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控製，以便有效地組織和協調企業的各種經濟活動，完成既定的經營目標史習民：《全麵預算管理》，立信會計出版社2005年版，第3頁。財政部於2002年4月印發的《關於企業實行財務預算管理的指導意見》中對廣義的預算管理定義如下：“預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控製，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。財務預算與業務預算、資本預算、籌資預算共同構成企業的全麵預算。”本文的預算管理是指全麵預算管理。
全麵預算管理是集團公司實施內部控製的重要方法。隨著母子公司管控水平的提高，內部控製已不僅僅滿足於傳統意義上的查弊糾錯和保護資產安全，其目標已延伸到提高效率和效益、保證管理政策和目標的實現。為此，預算控製已成為內部控製的重要方式閻達五、楊有紅：《內部控製框架的構建》，載《會計研究》2001年第12期。預算是保證內部控製結構運行質量的監督手段道格拉斯·R·卡邁克爾等：《審計概念與方法：現行理論與實務指南》，東北財經大學出版社1999年版。正是由於全方位、全過程、全員的預算管理的實施，才強化了預算的財務控製功能，使公司的財務目標和決策得以細化落實湯穀良：《財務控製新論——兼論現代企業財務控製的再造》，載《會計研究》2000年第3期。
2.全麵預算管理的環節
全麵預算管理是一個計劃和控製係統，該係統由預算編製、預算控製和預算分析考核等幾個環節組成，預算編製屬於計劃，預算執行屬於控製。
全麵預算管理必須成為一個係統過程，才能發揮其作用，對它的編製、執行、控製和調整都應給予重視，忽略其中任意一個環節都將影響預算作用的發揮南京大學會計學係課題組：《中國企業預算管理現狀的判斷及其評價》，載《會計研究》2001年第4期。
（1）預算編製。預算目標是集團戰略發展目標在本預算期內的具體體現。由於預算目標直接影響企業的資源配置、戰略規劃和管理控製，並最終影響企業的經濟利益，因此目標確定過程是集團各個單位自身利益博弈的過程。預算目標除了包括基本效益指標，如利潤、淨利潤、成本、費用等，還要有諸如市場增長率、資產周轉率等輔助指標和定性指標等。
編製預算首先要確定集團的戰略，然後根據集團戰略確定集團的中長期經營計劃，再根據經營計劃來確定全年的產業結構、銷量等。在此基礎上按照先進性和可行性相結合的原則，確定企業的收入、成本、毛利、費用、利潤等項目目標。
目標分解要結合子公司的市場、資源、人員結構等狀況進行，不能搞一刀切。在目標的分解中，會涉及到集團公司與子公司的跨層次分解、期間分解、各個子公司內部責任部門分解等。
預算編製程序有自上而下、自下而上、上下結合式等幾種編製程序。從企業實際應用來看，一般的預算編製流程會經曆多次上下往返。預算編製過程中應采用適宜的預算編製方法，才能更有效保證預算目標的科學性和公正性。
（2）預算執行和控製。預算執行和控製是預算管理的關鍵，它是針對預算執行過程中出現的問題和情況進行協調和監控，也是集團公司管理通過預算對子公司進行控製的過程。預算控製是財務控製中的一種有效方法，它按照事先確定的目標，經過層層分解、下達到各部門執行，然後收集、歸納總結能夠反映實際運行的信息，將其與目標進行對比，再根據差異調整控製的強度和方向陳誌軍：《母子公司管理控製研究》，經濟科學出版社2006年版，第159頁。預算管理加強了母公司對子公司的控製；有助於集團戰略目標的實現；有助於協調各子公司之間的利益關係；有助於對子公司經營業績的評價；有助於調動子公司的積極性；有助於防範集團的風險。從國外的經驗看，集團公司的整合有賴於預算管理，而保障預算管理職能充分發揮的關鍵是全麵預算管理《管理會計應用與發展典型案例研究》課題組：《我國集團公司預算管理運行體係的新模式——中原石油勘探局案例研究》，載《會計研究》2001年第8期。據統計，在美國、日本、荷蘭和英國，企業實施預算管理製度的比例分別高達91%、93%、100%和100%蔣東生：《集團公司預算管理製度設計》，載《管理世界》2006年第8期。
預算執行過程控製中，各子公司要嚴格按照所分解的預算指標進行控製和管理，並保證預算的執行進度與工作量完成進度相匹配；借助高效的信息係統對子公司發生的預算項目及時、準確地進行信息反饋；一般在每月上旬向集團公司預算管理機構報告上月預算執行情況，對重大事項和差異要及時上報和分析、整改；加強對子公司資金預算合理性與合法性的審核和監督，對其資金按規定的用途和設計好的流程進行審批控製，以保證資金安全；對資本預算等重要項目實行專項、重點控製和監督，保證項目資金的及時供應；在預算控製中要盡量保持預算管理的剛性控製。
（3）信息反饋與預算調整。預算的反饋是預算控製職能實現的前提和基礎。預算的反饋應該是雙向和多層次的，它始終貫穿於預算編製、控製和考核全過程。預算反饋的及時性依賴於快速、靈敏的信息係統。
預算反饋的內容主要是各責任單位歸口管理的業務，反饋的形式包括定期報告和臨時報告。臨時報告主要是在發生突發性事件時采用。定期報告包括定期書麵報告和定期召開預算例會，主要對照預算報告，及時總結預算執行情況，分析差異及其原因，提出改進措施並督促整改。