財經縱橫
作者：金海平 楊芳
摘要：醫院全麵預算管理是一套完整的內部控製體係，是合理分配衛生資源和控製醫院積極活動的重要工具。本文從醫院全麵預算中的重要環節和特點，存在的問題，及解決途徑，闡述了，醫院實施全麵預算的方法。
關鍵詞：醫院財務；預算；管理
中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1001-828X（2011）08-0133-01
醫院財務預算是指醫院根據事業發展計劃和任務編製的年度財務收支計劃。對計劃年度內醫院財務收支規模、結構和資金渠道所作的預測，是計劃年度內醫院各項事業發展計劃和工作任務在財務收支上的具體反映。醫院預算是國家預算的組成部分。醫院根據國家的有關方針、政策，按照主管部門下達的事業計劃指標、任務，本著收支平衡的原則，編製醫院預算。醫院在編製預算時，收入預算要參考上年預算執行情況和對預算年度的預測編製。支出預算要量入為出，要正確處理好需要與可能的關係，分別輕重緩急，把有限的資金安排到最需要的地方。要堅持勤儉辦事業的原則，開源節流，增收節支，挖掘內部潛力，努力提高資金使用效果。
醫院財務預算，分為預算收入和預算支出兩大類。具體分類如下：醫院的財務預算收入主要包括財政補助收入、上級補助收入、醫療收入、藥品收入和其他收入。醫院的財務預算支出包括工資、補助工資、職工福利費、離退休人員費用、公務費、藥品費、製劑原材料費用、衛生材料費、其他材料費用、低值易耗品費用、業務費、一般修繕購置費、大型設備更新維護費、租賃費、其他費用、差額預算補助和專項補助支出。
一、醫院全麵預算管理的主要環節及特點
醫院全麵預算管理以係統觀點結合經濟責任製，進行預算編製、執行、控製、考評，是一套完整的內部控製體係，是合理分配衛生資源和全麵控製醫院經濟活動的重要工具。它不僅可通過合理的預算使醫院最大程度上規避風險，又可通過全過程的控製循環充分調動員工的積極性、創造性和責任感，將財務控製變為一種科學的人性化的自律機製。
1.預算編製。財務預算編製既要符合醫院整體目標要求，能優化整合現有衛生資源，取得競爭優勢，確保醫院可持續發展，也要顧及各科室和員工實際能力，通過細分預算指標，分解落實到科室和個人，使其得以完成目標。在編製預算時，可用零基預算方法，根據年度計劃，通過分級授權，遵循自上而下、自下而上、左右溝通、全麵協調原則和以收定支、收支平衡、統籌兼顧、保證重點原則，逐級編製上報。同級部門間預算衝突時，應在上級部門
2.預算執行。預算執行是預算管理的核心，以預算剛性為基本條件。可利用絕對數與相對數相結合，以絕對數反映預算的剛性，以相對數及彈性區間來反映預算的柔性，以應對各種風險和不可抗力，增強預算的適用性。對確實超出預算的開支要提出書麵報告，經院長辦公會議研究再決定。預算的嚴格執行可大大節約經費開支，降低醫院運行成本。
預算執行標準，即要掌握預算編製的度，實行彈性預算，使預算具有一定的柔性，在確定各層次、環節預算執行組織責任目標和獎懲標準時，要確定一個原則性的目標框架，指明要達到的基本目標和應遵循的基本要求。但也要考慮醫院內外環境的實際變化，及時調整預算，以防固守已嚴重脫離實際的預算目標，而造成較大損失。
3.預算控製。財務控製能對醫院經濟活動的發生和執行進行控製，其目標是建立一套行之有效的激勵和約束機製，實現由上而下的逐層監督和自我表現的監督，使各層次預算組織直至每個員工都自覺進行自我和相互監督，將其利益與醫院長遠發展密切聯係，達到人本管理境界。
二、目前醫院全麵預算管理存在的問題
1.全麵預算管理法規不完善且執行不嚴格。對醫院全麵預算管理進行規範的文件隻有1999年開始執行的《醫院財務製度》，且該製度也存在許多不完善的地方，如製度隻要求編製財務收支預算，對醫院的資產負債、現金流量、資本支出等情況預算沒有要求。目前除少數省級醫院預算報主管部門審核外，其他縣市級醫院中近80％的醫院沒有編製預算，編製預算的醫院有95％以上沒有經過當地財政部門或主管部門的審核，醫院預算缺乏應有的嚴肅性和約束性。
2.全麵預算管理行為不規範。由於醫院缺乏相關的預算法規和管理製度，醫院在實施全麵預算管理時存在許多不規範行為：（1）認為預算是財務部門的業務，編製預算純屬財務行為，很少有醫院設立專門的預算管理機構。認為醫院全麵預算就是財務人員根據上年度實際經營結果，結合明年相關因素，最終編製收入支出預算表。實際上醫院全麵預算涉及業務、資金、財務、信息、人力資源、管理等各個方麵，並非財務一個部門就可以確定的。（2）預算編製方法單一。基本上都采用傳統的全麵預算編製方法，即固定預算法、定期預算法和增（減）量調整預算法，且普遍存在上年完成數+增長率的模式，而現代全麵預算編製方法如：彈性預算法、動態預算法、零基預算法等運用較少，而且預算程序缺乏效率。（3）預算編製過於鬆弛。預算執行符合率偏低，全省預算執行符合率在90％以上僅占8％。在編製過程中，由於醫院各層級之間存在不對稱信息，預算執行者為了本位利益，利用參與編製預算的機會蓄意將預算標準放寬而製造鬆弛預算，這樣可以虛增業績，謀取更多的激勵性報酬。（4）不重視預算執行和預算考核，醫院資金支出可以不受預算的控製，預算管理沒有嚴肅性和權威性。大多數醫院將著眼點放在預算編製上，預算編製與執行考核不成體係，沒有建立預算管理所必須的責任會計核算體係，沒有將預算執行考核與醫院科室核算有機結合，預算反饋信息質量不高。