我國上市公司會計信息披露體係研究
論壇
作者：郭嫻嫻 韓莎莎
摘要：我國已基本形成由信息生成階段、鑒證階段和披露階段構成的上市公司會計信息披露體係，每一個階段有相應的準則規範作為支撐。我國上市公司會計信息披露體係已經基本完善，但是仍然存在會計信息失真、信息披露不完全、信息披露及時性差以及不公平披露等問題。從會計信息披露體係結構出發分析問題、解決問題，能夠更好地完善上市公司會計信息披露體係。
關鍵詞：會計信息披露 會計準則 上市公司 信息披露規範 中國證監會
信息披露製度，又稱信息公開製度，是指證券市場上的有關當事人在證券發行、上市和交易等一係列環節中，依照法律法規、證券主管機關的管理規則及證券交易場所的有關規定，以一定的方式向社會公眾公布或向證券主管部門或自律機構提交申報與證券有關的信息而形成的一整套行為規範和活動準則的總稱（呂富強，2001）。現代證券市場建立在信息披露製度之上，而會計信息披露則是信息披露製度的核心內容。目前，全國上市公司總數已逾兩千家，我國已經形成了一個龐大的市場體係。及時準確地掌握上市公司的會計信息對於投資者來說是至關重要的。上市公司的會計信息披露能否做到可靠、準確、全麵和及時，直接關係到投資者的利益，關係到社會資源的合理配置，關係到證券市場的健康有序運行。
一、 我國上市公司會計信息披露體係的基本架構
上市公司會計信息披露體係是多層次的。“會計信息披露是一個包括財務報告編製、審計、信息公開的過程。在這個過程中存在著諸多可以調節會計信息含量的環節，這些不同環節的內容就構成了會計信息披露製度的具體內容（任永平，2001）。”上世紀九十年代以來，為適應經濟體製的改革，我國會計製度發生了巨大的變革，逐漸形成了一個結構較為清晰的會計信息披露體係的架構。筆者認為，我國上市公司的會計信息披露體係可以分為三個層次：信息生成階段、鑒證階段和披露階段。這三個層次又分別包含了相應的準則、規範等，形成一個複雜的係統。三個層次間具有一定的順序關係，相互依存，最終形成會計信息披露體係架構。
（一）信息生成階段
信息生成階段是指會計人員對公司經營活動和經營成果進行確認、記錄、計量和報告的階段。這個階段主要體現公司管理層的受托經濟責任的履行情況。根據會計目標的經管責任觀，管理層接受所有權人委托管理公司運營，實現公司價值最大化的目標。為了向委托人反映自身的經營成果，管理層必須能夠提供完整反映一個會計期間的經營活動的會計信息。
會計信息產生的基本程序是確認、記錄、計量和報告。我國上市公司在信息生成階段主要是依據《企業會計準則》等的規定實施。2006年財政部發布的新《企業會計準則》對會計計量和報告模式進行了規定，開始采用財務報告這一概念，並出現了“披露”這個術語。新準則由一項基本準則和38項具體準則構成，其中，基本準則中對各項會計要素的確認、計量屬性的選擇以及財務會計報告進行了闡述；具體準則則對包括會計記錄在內的會計程序作出了詳細說明。公司會計人員依據會計準則的規定對所有經濟業務進行確認和計量，生成完整的會計記錄，再根據會計記錄最終形成各類財務報告。葛家澍先生在分析了新準則之後將新準則中對財務報告的定義解釋為會計報表（財務報表）與報表附注和其他財務會計報告的統一。目前，我國上市公司披露的財務會計報告主要有定期財務報告（季報、半年報和年報）、定期業績預告和業績快報等。
（二）鑒證階段
鑒證階段是指從報告形成到公開披露之間，“注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度”的階段。在鑒證階段，注冊會計師以會計準則等的規定為標準，遵循《中國注冊會計師執業準則》對鑒證對象進行審計、審閱或其他鑒證業務，為管理層報告的可信性提供合理保證和有限保證。鑒證階段一般承接信息生成階段，是注冊會計師接受所有權人的委托對管理層報告進行評價並最後出具評估報告的階段。鑒證階段是以信息生成階段為基礎的，其生成的報告或意見與信息生成階段的報告一同構成了信息披露的內容。
（三）披露階段
上市公司按照證監會信息披露規範的要求將其生成的報告和鑒證性文件通過證券交易所公開平台對外發布，供信息需求者使用的階段就是披露階段。這個階段主要涉及到的是披露規範上的問題，同時由相關監管部門進行檢查和評價。證監會在這一階段起主導作用，目前我國上市公司的信息披露準則是由證監會製訂和發布的，證監會發布的信息披露規範體係可以概括為三大部分：一部分是公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則。截至2010年，這部分公告一共發布了31條，對上市公司發生各項活動應出具的報告作了規定，也對報告應披露的信息內容格式進行了解釋。第二部分的公告是公開發行證券公司信息披露編報規則。這部分公告一共有26份，也可以說這部分是對第一部分的補充和特別規定。第三部分的公告是信息披露規範的問答和解釋性公告。這部分公告一共發布了8條，是對信息披露過程中的個別特殊問題的處理方法的解釋，涉及具體的程序方法。這些披露規範證監會是陸續發布的，隨著市場的發展，其中有一些公告已經被廢止，還有一部分公告經過了多次修訂，而這種變化創新還在繼續進行著。