（2）若54 000<；B≤108 000，則：
調整數X=B-54 000
調整後工資=A+X=A+B-54 000
調整後獎金=54 000
調整後稅額T2=[（A+B-54 000-3 500）×t3-k3]+[54 000×10%-105]=[（A+B-54 000-3 500）×t3-k3]+5 295
ΔT=T1-T2=[（A-3 500）×（t1-t3）-（B-54 000）×t3-k1+k3]+[（B×t2-k2）-5 295]
（3）其他情形同理。
當ΔT>；0時，納稅人稅負減輕；當ΔT<；0時，納稅人稅負增加。
例如，某職工月工資額為6 000元，年終獎為23 000元。
調整前稅額T1=[（6 000-3 500）×10%-105]+（23 000×10%-105）=2 340（元）
調整後稅額T2=[（11 000-3 500）×20%-555]+（18 000×3%）=1 485（元）
ΔT=855（元），稅額減少855元。
上述推導過程假設將全年一次性獎金拆為兩部分發放，通過調整發放方式，一部分並入當月工資收入計稅。根據個人所得稅法，符合國家規定的福利費、津貼補貼、住房公積金等免征個人所得稅，所以我們也可以將這部分獎金收入分拆為福利費等形式發放，通過合理安排工資、獎金收入的發放方式，避免企業已經支付給員工的獎金額因稅率臨界點的問題，反而使員工需多繳稅且實際收入未增加，以減輕員工的稅負，提高福利水平。
在實際籌劃過程中，由於數據量大，需要借助於一些電子表格軟件（如EXCEL軟件）來進行計算。以實務中已進行籌劃的案例為例，通過借助EXCEL VBA工具，設置所得稅函數，運用稅額最小化思路，一個擁有2 000多名員工的大型企業，經過籌劃工資、獎金的發放方式，實際節稅額可達幾十萬元，能享受到籌劃所帶來的節稅效益的員工比例約可達20%。
（二）年薪製納稅籌劃方法
年薪又稱年工資收入，是指以企業會計年度為時間單位計發的工資收入，主要用於企業經理、企業高級職員的收入發放，稱為經營者年薪製。年薪製是一種國際上較為通用的支付企業經營者薪金的方式，它是以年度為考核周期，將經營者的工資收入與企業經營業績掛鉤的一種工資分配方式。
假設某高級職員年薪為C，若拆分為年終一次性獎金D加每月的月薪E，即C=D+12×E。由於篇幅有限，在此隻列出了10萬元-200萬元區間的最優組合；年薪15萬元-56萬元和年薪57萬元-66萬元之間的收入，最優的年終獎發放額分別為54 000元、108 000元，月工資和總稅額根據表中公式計算。通過計算，得到最優的收入組合。
例如，某經營者年薪為30萬元，最優的收入組合為：年終獎54 000元，月工資20 500元，當年納稅總額為：[（20 500-3 500）×25%-1 005]×12+（54 000×10%-105）=44 235（元）
對於實行年薪製的企業來說，“年終獎與月工資收入組合”來設計員工的工資和獎金的發放，切實降低員工的個人稅負。
三、結論
稅收有三性，即“強製性、固定性和無償性”，稅收是國家財政收入的主要來源之一，也是納稅人應盡的義務。稅收的一個作用是調節收入分配，加重納稅人的稅負並非稅收的本意，在遵循法律法規和稅收政策的框架條件下，合理的納稅籌劃能夠直接降低稅收負擔，可以直接發揮企業薪金開支的效能和效應，同時增加員工的個人收入水平和福利水平，這恰好是國家將“改革紅利”更多惠及民生的初衷。
納稅籌劃最重要的兩個方麵，一是要遵循法律法規，二是要統籌兼顧和事先籌劃。在實務操作中，企業管理人員在發放工資、薪金所得時，必須考慮各種因素，財務與人事部門協同，在賬務處理前事先做出籌劃方案，從而合理合法地將企業薪酬的作用發揮出來，把員工個人所得稅的稅負降下來。
參考文獻：
1.候清萍.員工個人所得稅納稅籌劃分析[J].航天財會，2012，（04）.
2.刁潔.稅製改革後個人所得稅納稅籌劃問題探析[J].中國外資，2012，（160）.
作者簡介：
汪加玲，男，寧波沃弗聖龍環境技術有限公司中級會計師；研究方向：企業會計。