加強企業人工成本管理的對策及建議
最佳實踐
作者：王虎剛 郭勝波 崔子晗
摘要：麵對激烈的市場競爭，充分發揮企業人工成本投入產出的最優效用，實現企業和員工的雙贏，必須建立與企業發展相適應的人工成本管理戰略，確定科學合理的管理目標，不斷細化人工成本管理製度體係，完善管理辦法，提高管理水平，從而全麵提升企業核心競爭力和可持續發展能力。
關鍵詞：人工成本 管理 對策
人工成本是企業經營活動中重要的現金成本，直接關係到企業的現金流量和企業效益，其總量水平和列支結構是否合理，與企業核心競爭力和可持續發展能力息息相關。人工成本管理既要關注人工成本的絕對水平，更要注重人工成本戰略管理，通過持續優化支出結構，不斷提高人工成本的投入產出效率。人工成本管理動態性和係統性的特點，對管理工作提出了更高的要求。
一、集團公司人工成本管理現狀
1.管理內容
2007年新會計準則實施之前，按照國家規定的口徑，集團公司人工成本統計範圍是各單位在生產、經營和提供勞務活動中所發生的各項直接和間接人工費用的總額。包括職工工資總額、社會保險費、其他保險費、福利費、教育經費、工會經費、勞動保護費、住房費、勞務費、離退休人員費等。新會計準則實施後，集團公司相應調整了人工成本的統計範圍，調整後的人工成本主要由職工薪酬、企業年金和股份支付三部分構成。
（1）職工薪酬。職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：工資、獎金、津貼和補貼；福利費；社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關係給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。
（2）企業年金。企業年金是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自願建立的補充養老保險。隨著集團公司年金製度的建立和完善，企業年金將成為集團公司人工成本管理的又一項重要內容。
（3）股份支付。股份支付是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予的權益工具或承擔以權益工具為基礎確定的負債交易。由於集團公司暫未實行股票期權等薪酬激勵製度，目前人工成本統計尚未納入股份支付這一項。
2.管理製度
集團公司對人工成本的管理是一個漸進發展的過程。在重組成立時，按照國家有關要求，集團公司率先在財務係統實行了人工成本統計分析製度。隨著形勢的發展，人事部門也逐步擴大了人工成本的管理項目，逐步實現由管理工資總額向管理人工成本的轉變。集團公司為加強全麵管理製定的人工成本管理政策主要包括：
（1）《關於改進和完善工資總額及有關費用管理的暫行辦法》。明確了對工資總額、勞務費、保險費用等三項費用的管理範圍和管理辦法，並對以上三項費用實行分級管理、分類調控。文件明確的管理範圍雖然沒有涵蓋人工成本的全部項目，但首次將三項費用納入一個整體進行管理，改變了過去重點控製直接管理單位工資總額的單一調控模式。
（2）《人工成本預算核準製度試行辦法》。為配合股份公司實施內控製度，明確了人工成本預算核準製度的原則、工作程序和控製責任等。為實現全過程、全方位的人工成本管理奠定了製度基礎。
（3）《人工成本管理辦法》和《人工成本統計指標及解釋》。明確了人工成本管理的原則、管理範圍、管理職責、管理辦法、管理製度和人工成本各項指標的解釋和統計要求等。在集團公司層麵初步建立了較為全麵的人工成本管理製度，是企業人工成本規範管理的基礎性製度。
3.管理模式
根據內控製度的要求和人工成本管理的規定，集團公司實行工資總額和人工成本雙控管理模式，管理內容和程序如下：
（1）年初預算。由各個企業根據集團公司統一確定的人工成本預算原則，編製預算方案，報經人事、財務部門審核後下達執行。
（2）總量控製。工資總額控製數一般由當年工資總額基數、上年考核兌現獎金、總經理獎勵、領導人員薪酬等項目構成。各所屬單位須在控製數範圍內，規範列支工資總額和人工成本，同時保持人事部門和財務部門有關數據的一致。
（3）定期分析。實行月度、半年度和年度統計分析，月度分析同時納入經濟活動分析會內容，企業半年度及年度分析按規定應按時上報集團公司。年度人工成本分析主要包括合規性檢查、計劃執行分析、構成分析。在分析的基礎上，按照集團公司預算口徑、考慮人數和工資總額變化等因素，合理預測下年的人工成本，並分項說明預測依據和調整變化原因。
（4）年終考核。結合年度財務決算情況，人工成本作為企業成本費用組成部分，列入企業領導班子和單位經營業績考核，強化人工成本管理的激勵約束作用。
4.報表體係
目前與人工成本相關的財務報表主要有《人工成本統計表》，《人工成本分類情況表》，《應付職工薪酬分類明細表》和《內退及離退休人員費用統計表》等。需要說明的是，按照新的會計準則，會計核算科目設置了“應付職工薪酬”一級科目，要求將原“應付工資”、“應付福利費”、“其他應交款”科目中的社會保險費、住房公積金和“其他應付款”科目中的工會經費、職工教育經費、解除勞動關係補償等屬於職工薪酬的項目統一並入“應付職工薪酬”科目核算，因此財務報表中的“應付職工薪酬分類明細表”是人工成本統計體係中最為重要的報表之一，對人工成本的規範管理提供了有利條件。此外，人事勞資報表中與人工費用相關的報表也是人工成本報表體係的組成部分。