TSMC實施作業成本法的經驗和啟示
管理會計係列文章（4））
作者：張繼德
【摘 要】 作業成本法能夠使產品所消耗的資源準確而及時地反映到產品的成本中去，對於降低企業成本有著重要的意義。文章以台灣積體電路製造有限公司（以下簡稱TSMC）實施作業成本法為例，係統闡述了TSMC的企業概況以及實施作業成本法的過程。從專業的經營團隊、三位一體的競爭優勢、明確市場地位和企業遠景、創新是TSMC未來方向和特征等方麵分析TSMC實施ABC的效果，得出了公司領導層一定要重視、會計和管理要融合、要完善信息係統、確定“資源動因”、 保證管理會計充足人力、保證研發投入、ABC可以在多個領域運用等啟示。
【關鍵詞】 作業成本法； TSMC； 成本動因
中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）24-0123-04
一、TSMC實施ABC法的基本情況
（一）TSMC企業概況
台灣積體電路製造有限公司（以下簡稱TSMC）於1987年在台灣新竹科學園區成立，現在設有三座先進的十二英寸超大型晶圓廠（Fab 12，14 & 15）、四座八英寸晶圓廠（Fab 3，5，6 & 8）和一座六英寸晶圓廠（Fab 2），並擁有兩家海外子公司——美國子公司、TSMC中國有限公司及其他轉投資公司之八英寸晶圓廠產能支援。TSMC靠在半導體產業中專業的積體電路製造和首創的服務模式，為全球六百多家客戶提供服務；生產的晶片種類超過一萬一千多種，產品被運用在電腦產品、通訊產品與消費性電子產品等多個領域。現在，TSMC產能已達1 645萬片八英寸約當晶圓。近年來，TSMC成績驕人，比如2012年TSMC營業收入及利潤均創下曆史新高，其中營業收入5 062.49億元新台幣，同比增長18.5%；淨利潤1 661.59億元新台幣，同比增長23.8%，總市值達到962億美元。
（二）TSMC實施ABC的基本情況
作業成本法簡稱ABC（Activity Based Cost），是通過對作業進行動態的追蹤反映、計量作業和成本對象的成本、評價作業業績和資源利用情況的方法。生產企業最簡單的流程概括如圖1所示，即活動消耗資源，活動生產產品。而作業成本法需要解決的問題是如何使產品所消耗的資源準確而及時地反映到產品的成本中去，ABC的具體核算原理如圖2所示。
ABC中的成本對象不隻局限於產品，還可以包括作業、過程、成本中心和客戶等，大大豐富了成本管理的內涵。
與傳統的成本計算方法不同，作業成本從以“產品”為中心轉移到以“作業”為中心上來，通過對作業成本的確認、計量，為盡可能消除“不增加價值的作業”、改進“可增加價值的作業”及時提供有用信息，從而促使有關的損失、浪費減少到最低限度。這是深挖降低成本潛力、實現成本降低的基本源泉。
ABC的核心功能表現在：首先，ABC使間接費用分配更合理。ABC計算出的產品成本更為合理，在分配資源費用時著眼於費用產生的原因，將資源費用分配與產生這些費用的作業動因聯係起來。在分配資源費用時，通過選擇多樣化的作業動因使成本的可歸屬性大大提高，並將按人為標準分配費用的比重降到最低限度，有效地提高了成本信息的合理性。其次，拓寬成本管理視角。ABC中的成本對象不隻局限於產品，還可以包括作業、過程、成本中心和客戶等，多種成本對象的思想大大豐富了成本管理的內涵，從局限於企業內部轉向企業內外部兼顧，拓寬了企業成本管理的視角。最後，為作業管理提供信息支持。通過成本過程觀的分析，為企業提供及時有效的信息，為實施作業管理奠定了基礎。隨著生產自動化程度的提高，企業的設備能力、生產狀況、費用結構和成本控製的重點都將隨之發生改變，而傳統的成本管理方法在分析資源、作業和產品成本之間的關係方麵能力不足。因此，有必要采用ABC理論進行作業績效評估分析，增加成本管控能力。
目前，ABC的應用已由最初的美國、加拿大、英國迅速向澳洲、美洲以及歐洲等地擴展。在行業領域方麵，也由最初的製造行業擴展到商品批發零售行業、金融、保險機構、醫療衛生等部門以及會計師事務所、谘詢類社會中介機構等。在公司內部，會計和財務是使用ABC信息最多的兩個部門，其他按使用頻率依次為生產、產品管理、工程設計和銷售部門。ABC應用最重要的決策領域是在確認公司發展機會、產品管理決策和作業過程改進決策等方麵，應用最多的業務領域包括生產加工、產品定價、零部件設計和確立戰略重點等。
作業成本法與作業基礎管理係統在通用汽車、惠普、通用電氣、西門子等公司得以實施和發展，英國、荷蘭、日本等發達國家的許多先進企業也成功應用了作業成本法。根據調查，凡是評定過ABC的企業，對這種新製度都有高度的認同，凡是采納ABC的企業，ABC都能滿足企業的需要。同時，企業規模的大小、行業特點不同，ABC的發展程度也有所不同，製造業就比商業中的零售業務有較好的應用。
我國自20世紀90年代初引入作業成本法以來，國內許多企業已經認識到作業成本法不僅能為企業提供精確的產品成本核算和報價，更重要的是能為公司戰略戰術和日常經營提供決策支持。我國國內高新技術迅速發展，間接費用的比重大大提高，同時顧客類型日益複雜，產品需求類型的變化速度日益加快，企業需要對此作出準確而迅速的反應。於是，一些先進的製造企業開始努力嚐試作業成本法核算，有的企業還在作業成本法基礎上采用了柔性生產係統，生產靈活、反應迅速，從產品設計到製造，從材料配給、倉儲到產品發運等，均實現了自動化，取代了傳統大批量的生產係統。