借：物資采購85470.09
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）14529.91
貸：銀行存款100000
收款單位收到開戶銀行轉來的付款單位的委托收款憑證第四聯和“拒絕付款理由書”第四聯（如部分拒付的還附有拒付部分商品清單及有關單證），應立即與付款單位取得聯係，協商解決方法。
對於全部拒付的，如果由付款方退回所購貨物，收款單位應編製轉賬憑證，衝減原有銷售收入，作會計分錄為：
借：主營業務收入
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
貸：應收賬款
如果經過協商由收款單位用其他產品或商品替換原產品或商品，或者給予對方一定的銷售折扣，則收款單位重新辦理委托收款手續，可以衝減原有銷售收入，然後按照新的委托收款憑證重新進行會計處理，也可以在原有銷售收入基礎上進行會計處理。 比如，經過協商，收款方同意給予對方額外的銷售折扣，則收款方重新辦理委托收款手續，收款方可以衝銷原有銷售收入，然後按照新的委托收款金額編製轉賬憑證，確定銷售收入。
【例】平欣公司采用委托收款方式向津津公司銷售商品100000元，津津公司以商品品種不符要求
予以全部拒付，經過協商，平欣公司同意給予津津公司20%的銷售折讓，平欣公司重如果付款單位已將有關單證作賬務處理或部分付款的，應填製“應付款項證明單”送交開戶銀行。
委托收款時無款支付怎
麼辦
付款單位在付款期滿日營業終了之前，其銀行賬戶內的存款不足以支付款項或無款支付時，銀行將於次日上午開始營業時，填製一式四聯的無款支付通知書，並交給付款單位。付款單位必須於銀行發出通知的次日起2日內（到期日遇到例假日順延，郵寄的要加郵程時間）
將委托收款憑證第五聯及所附的有關單證全部退還給開戶銀行。如果付款單位已將有關單證作賬務處理或部分付款的，應填製“應付款項證明單”送交開戶銀行。銀行將有關結算憑證連同單證或應付款項證明單退回收款人開戶銀行轉交收款人。“應付款項證明單”一式兩聯……第一聯作為收款單位應收款項的憑據，第二聯由付款單位留存作為應付款項的憑據。
付款單位出納員應認真逐項填寫收款人名稱、付款人名稱、單證名稱、單證編號、單證日期、單證內容等項目內容，並在“單證未退回原因”欄內注明單證未退回的具體原因，如單證已作賬務處理、已經部分付款等，同時在“我單位應付款項”欄大寫應付給收款單位的款如果付款單位銀行賬戶內存款不足但已支付部分款項，則財務部門應按照已付款金額編製銀行存款付款憑證。
收款單位收到開戶銀行轉來的委托收款憑證及有關單證和無款支付通知書後應立即與付款單位取得聯係，協商解決辦法。
【例】昌興公司采用委托收款方式向龍慶公司購買商品30000元，付款期滿，昌興公司賬戶內無款
支付，而所購商品已經收到，則昌興公司財務部門應編製轉賬憑證，作會計分錄為：
借：物資采購30000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）5100
貸：應付賬款——龍慶公司35100
【例】昌興公司采用委托收款方式向龍慶公司購買某產品，委托收款憑證金額15850元，付款期
滿，其銀行賬戶內隻有存款15000元，已經劃付，尚欠850元，按規定填製“應付款項證明單”，送開戶銀行轉收款單位，財務部門應按照已付款金額編製銀行存款付款憑證，作會計分錄為：
借：物資采購15000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）2550
貸：銀行存款17550
同時，按照應付款金額編製轉賬憑證，作會計分錄為：
借：物資采購850
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）144.5
貸：應付賬款——龍慶公司944.5
按照規定，付款人逾期不退回單證或“應付款項證明單”的，開戶銀行按照委托收款金額自發出通知的3天起，每天收取0.05%但不低於5元的罰款，並暫停付款人委托銀行向外辦理結算業務，直到退回單證為止。付款單位按規定支付罰款時，應編製銀行存款付款憑證……作會計分錄為：
借：營業外支出
貸：銀行存款
收款單位收到開戶銀行轉來的委托收款憑證及有關單證和無款支付通知書後應立即與付款單位取得聯係，協商解決辦法。對於部分付款的應於收到款項時按照實際收到金額編製銀行存款收款憑證，對未付款部分暫保留在應收賬款中；如無款支付，也可暫時保留在應收賬款中，留待進一步解決。
托收金額的起點為10000元。
付款方在承付期滿後，如果其銀行賬內沒有足夠的資金承付貨款，其不足部分作延期付款處理。
托收承付結算應注意哪些
問題
托收承付結算方式分托收與承付兩個階段。
托收是指銷貨單位（即收款單位）委托其開戶銀行收取款項的行為。辦理托收時，必須具有符合《合同法》規定的經濟合同，並在合同上注明使用托收承付結算方式和遵守“發貨結算”的原則。所謂“發貨結算”是指收款方按照合同發貨，並取得貨物發運證明後，方可向開戶銀行辦理托收手續。托收金額的起點為10000元。款項劃轉方式有郵劃和電劃兩種，電劃比郵劃速度快，托收方可以根據緩急程度選用。
承付是指購貨單位（即付款單位）在承付期限內，向銀行承認付款的行為。承付方式有兩種，即驗單承付和驗貨承付。驗單承付是指付款方接到其開戶銀行轉來的承付通知和相關憑證並與合同核對相符後，就必須承認付款的結算方式。驗單承付的承付期為3天，從付款人開戶銀行發出承付通知的次日算起，例假日順延。驗貨承付是指付款單位除了驗單外，還要等商品全部運達並驗收入庫後才承付貨款的結算方式。驗貨承付的承付期為10天，從承運單位發出提貨通知的次日算起，例假日順延。
付款方若在驗單或驗貨時發現貨物品種、規格、數量、質量、價格等與合同規定不符，可在承付期內提出全部或部分拒付的意見。拒付款項要填寫“拒絕承付理由書”送交其開戶銀行審查並辦理拒付手續。應注意，拒付貨款的商品是對方所有，必須妥善為其保管。付款人在承付期內未向開戶銀行提出異議，銀行作默認承付處理，在承付期滿的次日上午將款項主動從付款方賬戶劃轉到收款方賬戶。
付款方在承付期滿後，如果其銀行賬內沒有足夠的資金承付貨款，其不足部分作延期付款處理。延期付款部分要按一定比例支付給收款方賠償金。待付款方賬內有款支付時，由付款方開戶銀行將欠款及賠償金一並劃轉給收款人。
托收承付業務具有使用範圍較小，監督嚴格且信用度較高的特點，根據《支付結算辦法》的規定，單位辦理托收承付業務時，必須符合以下條件：
（1）使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業、供銷合作社以及經營管理較好，並經開戶銀行審查同意的城鄉集體所有製工業企業。
（2）辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。
辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。
（3）收付雙方使用托收承付結算必須簽有符合《經濟合同法》的購銷合同，並在合同上注明使用托收承付結算方式。
（4）收付雙方辦理托收承付結算，必須重合同、守信用。收款人對同一付款人發貨托收累計3次收不回貨款的，收款人開戶銀行應暫停收款人向該付款人辦理托收；付款人累計3次提出無理拒付的，付款人開戶銀行應暫停其向外辦理托收。
（5）收款人辦理托收，必須具有商品確已發運的證件（包括鐵路、航運、公路等運輸部門簽發運單、運單副本和郵局包裹回執）。
（6）沒有發運證件，屬於下列情況的，可憑其他有關證件辦理托收：
①內貿、外貿部門係統內商品調撥，自備運輸工具發送或自提的；易燃、易爆、劇毒、腐蝕性強的商品，以及電、石油、天然氣等必須使用專用工具或線路、管道運輸的，可憑付款人確已收到商品的證明（糧食部門憑提貨單及發貨明細表）。
②鐵路部門的材料廠向鐵道係統供應專用器材，可供其簽發注明車輛號碼和發運日期的證明……
③收款人承造或大修理船舶、鍋爐和大
承付期滿日銀行營業終了時，付款人如無足夠資金支付，其不足部分，應當算作逾期l天，計算l天的賠償金。在承付期滿的次日銀行營業終了時，仍無足夠資金支付，其不足部分應當作逾期2天，計算2天的賠償金。依次類推。
賠償金的扣付列為企業銷貨收入扣款順序的首位，如付款人賬戶餘額不足全額支付時，應排列在工資之前，並對該賬戶采勸隻收不付”的控製辦法。
異地托收承付逾期付款的
處理
付款人在承付期滿日銀行營業終了時，如無足夠資金支付，其不足部分，即為逾期未付款項，按逾期付款處理。
（1）付款人開戶銀行對付款人逾期支付的款項，應當根據逾期付款金額和逾期天數，按每天0.5‰計算逾期付款，但對無理的拒絕付款，而增加銀行審查時間的，應從承付期滿日起，計算逾期付款賠償金。
逾期付款天數從承付期滿日算起。承付期滿日銀行營業終了時，付款人如無足夠資金支付，其不足部分，應當算作逾期l天，計算l天的賠償金。在承付期滿的次日（遇法定休假日……逾期付款賠償金的天數相應順延，但以後遇法定休假日應當照算逾期天數）銀行營業終了時，仍無足夠資金支付，其不足部分，應當算作逾期2天，計算2天的賠償金。依此類推。
（2）賠償金實行定期扣付，每月計算一次，於次月3日內單獨劃給收款人。在月內有部分付款的，其賠償金隨同部分支付的款項劃給收款人，對尚未支付的款項，月終再計算賠償金……於次月3日內劃給收款人；次月又有部分付款時，從當月1日起計算賠償金，隨同部分支付的款項劃給收款人，對尚未支付的款項，從當月1日起至月終再計算賠償金，於第3月3日內劃給收款人。第3月仍有部分付款的，按照上述辦法計扣賠償金。
賠償金的扣付列為企業銷貨收入扣款順序的首位，如付款人賬戶餘額不足全額支付時，應排列在工資之前，並對該賬戶采勸隻收不付”的控製辦法，待一次足額扣付賠償金後，才準予辦理其他款項的支付。因此產生的經濟後果，由付款人自行負責。
（3）付款人開戶銀行要隨時掌握付款人賬戶逾期未付的資金情況，當賬戶有款時，必須將逾期未付款項和應付的賠償金及時劃給收款人，不得拖延扣劃。
（4）付款人開戶銀行對不執行合同規定，三次拖欠貨款的付款人，應當通知收款人開戶銀行轉告收款人，停止對該付款人辦理托收。如果收款人不聽勸告，繼續對該付款人辦理托收，付款人開戶銀行對發出通知的次日起1個月之後收到的托收憑證，可以拒絕受理，注明理由，原件退回。
（5）付款人開戶銀行對逾期未付的托收憑證，負責進行扣款的期限為3個月（從承付期滿日算起）。在此期限內，銀行必須按照扣款順對付款人逾期不退回單證的，開戶銀行從發出通知的第3天起，按照該筆尚未付清欠款的金額，每天處以0.5‰的罰款。
序陸續扣款。期滿時，如果付款人仍無足夠資
金支付該筆尚未付清的欠款，銀行應於次日通知付款人將有關交易單證（單證已作賬處理或已部分支付的，可以填製“應付款項證明單”），在2日內退回銀行。銀行將有關結算憑證連同交易單證或應付款項證明單退回收款人開戶銀行轉交收款人，並將應付的賠償金劃給收款人。
對付款人逾期不退回單證的，開戶銀行從發出通知的第3天起，按照該筆尚未付清欠款的金額，每天處以0.5‰的罰款，並暫停付款人向外辦理結算業務，直到退回單證時止。
應付款項證明單一式兩聯，第一聯通過銀行轉交收款人作為應收款項的票據，第二聯為付款人留存作為應付款項的憑證。
開戶銀行經審查，認為拒付理由不成立，均不受理，應實行強製扣款。
付款人在承付期內，有正當理由，可向銀行提出全部或部分拒絕付款。
異地托收承付拒絕付款的
處理
付款人在承付期內，有正當理由，可向銀行提出全部或部分拒絕付款。依照《支付結算辦法》規定，該理由包括：
（1）沒有簽訂購銷合同或未定明異地托收承付結算方式購銷合同的款項。
（2）未經雙方事先達成協議，收款人提前交貨或因逾期交貨付款人不再需要該項貨物的款項。
（3）未按合同規定的到貨地址發貨的款項。
（4）代銷、寄銷、賒銷商品的款項。
（5）驗單付款，發現所列貨物的品種、規格、數量、價格與合同規定不符，或貨物已到……經查驗貨物與合同規定或發貨清單不符的款項。
（6）驗貨付款，經查驗貨物與合同規定或與發貨清單不符的款項。
（7）貨款已經支付或計算有錯誤的款項，不屬上述情況的，付款人不得向銀行提出拒絕付款。
在處理拒絕付款問題時，有以下情況須注意。
（1）外貿部門托收進口商品的款項，在承付期內，訂貨部門除因商品的質量問題不能提出拒絕付款，應當另行向外貿部門提出索賠外，如果屬前述其他情形的，可以向銀行提出全部或部分拒絕付款。
（2）付款人對以上情況提出拒絕付款時，必須填寫“拒絕付款理由書”，並加蓋單位公章，注明拒絕付款理由，涉及合同的應引證合同上的有關條款。屬於商品質量問題，需要提出商品檢驗部門的檢驗證明；屬於商品數量問題，需要提出數量問題的證明及其有關數量的記錄；屬於外貿部門進口商品，應當提出國家商品檢驗或運輸等部門出具的證明，一並送交開戶銀行。
拒絕付款理由書一式四聯。第一聯回單或支款通知，由銀行給付款人的回單或支款通知……第二聯支款憑證，由銀行作付出傳票或存查；第三聯收款憑證，由銀行作收入傳票或存查……第四聯代通知或收款通知，由銀行給收款人作收款通知或全部拒付通知書。
（3）開戶銀行經審查，認為拒付理由不成立，均不受理，應實行強製扣款。銀行同意部分或全部拒付的，應在拒絕付款理由書上簽注意見。如果是部分拒絕付款，除辦理部分付款外，應將拒絕付款理由書連同拒付證明和拒付商品清單郵寄收款人開戶銀行轉交收款人。如第一次當出納實賬實戰演練收款人對無理拒付的，可委托銀行重辦托收。
果是全部拒絕付款，應將拒絕付款理由書連同拒付證明和有關單證郵寄收款人開戶銀行轉交收款人。
（4）凡涉及軍品的拒絕付款，銀行不審查拒絕付款理由。
（5）收款人對無理拒付的，可委托銀行重辦托收。收款人在收到退回的結算憑證及其所附單證後，需要委托銀行重辦托收，應當按規定回聯“重辦托收理由書”，將其中三聯連同購銷合同、有關證據和退回的原托收憑證及交易單證，一並送交銀行。確屬無理拒絕付款，可以重辦托收。
（6）收款人開戶銀行對逾期尚未劃回，又未收到付款人開戶銀行寄來逾期付款通知或拒絕付款理由書的托收款項，應當及時發出查詢。付款人開戶銀行要積極查明，及時答複。
（7）銀行無法審查拒絕付款是非的，應由收付雙方自行協商處理，或向仲裁機關、人民法院申請調解或裁決。
（8）未經開戶銀行批準使用托收承付結算方式的城鄉集體所有製工業企業，收款人開戶銀行不得受理其辦理托收，付款人開戶行為其承付的款項按規定支付款項外，還要對該付款人按結算金額處以5‰的罰款。
托收承付結算憑證也分為郵劃托收承付結算憑證和電劃托收承付結算憑證兩種。
收款單位怎樣辦理異地托
收手續
收款單位按照收付雙方簽訂的合同的要求發貨或提供勞務後，填製托收承付結算憑證……由於托收承付結算分為郵劃和電劃兩種，因而相應地托收承付結算憑證也分為郵劃托收承付結算憑證和電劃托收承付結算憑證兩種。
郵劃托收承付結算憑證一式五聯，第一聯（回單）是收款單位開戶銀行給收款單位的回單，第二聯（委托收款憑證）是收款單位委托開戶銀行辦理托收款項後的收款憑證，第三聯（支款憑證）是付款單位向開戶銀行支付貨款的支款憑證，第四聯（收賬通知）是收款單位開戶銀行在款項收妥後給收款單位的收賬通知，第五聯（承付支款通知）是付款單位開戶銀行通知付款單位按期承付貨款的承付（支款）通知。郵劃托收承付結算憑證的基本格式……電劃托收承付結算憑證也是一式五聯，第一聯、第二聯、第三聯、第五聯的作用與郵劃托收承付結算憑證相同，第四聯是付款單位開戶銀行拍發電報的依據。
收款單位出納員在填寫托收承付結算憑證
時，應按照要求認真填寫憑證的各項內容，包收款單位在收到銀行蓋章退回的托收承付結算憑證第一聯後，應根據托收承付結算憑證第一聯和有關單證編製轉賬憑證。
對於收款單位在發運貨物時代付款單位墊付的運雜費，應在墊付後憑運雜費單據複製件（原件隨托收承付結算憑證寄付款單位）編製銀行存款或現金付款憑證。
件和托收憑證的要求進行認真的審查，必要時還將查驗收付款雙方簽訂的經濟合同。按照規定，開戶銀行審查時間最長不超過2天。經審查認為不符合要求的，銀行將不予辦理，退回托收憑證。審查無誤的，辦理托收手續，在托收承付結算憑證第一聯上加蓋業務用公章退還給收款單位。對收款單位提供的發運證件交銀行驗證後，需要取回保管或寄存的，應在各聯憑證和發運證件上加蓋“已驗發運證件”戳記，然後將發運證件退還給收款單位。
收款單位在收到銀行蓋章退回的托收承付結算憑證第一聯後，應根據托收承付結算憑證第一聯和有關單證編製轉賬憑證，作會計分錄為：
借：應收賬款——××單位
貸：主營業務收入
對於收款單位在發運貨物時代付款單位墊付的運雜費，應在墊付後憑運雜費單據複製件（原件隨托收承付結算憑證寄付款單位）編製銀行存款或現金付款憑證，作會計分錄為：
借：應收賬款——××單位
貸：銀行存款（或現金）
【例】誌新公司采用異地托收承付方式向洪大公司銷售商品35100元，增值稅為17%，另外代墊運費2000元，已用轉賬支票支付。
誌新公司用轉賬支票代墊運費時，根據運費單據編製銀行存款付款憑證，作會計分錄為……
借：應收賬款——洪大公司2000
貸：銀行存款2000
辦妥托收承付手續後，根據銀行轉來的托收憑證第一聯和發票等有關單證編製轉賬憑證……作會計分錄為：
借：應收賬款——洪大公司35100
貸：主營業務收入30000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）5100
此外，收款單位出納員還應根據托收承付結算憑證第一聯登記“異地托收承付登記簿”
……詳細登記辦妥托收日期，付款單位的名稱、賬號、開戶銀行，托收款項內容，托收金額等，待收到付款單位貨款時再進一步登記托收金額和托收日期等。
付款單位承付貨款有驗單付款和驗貨付款兩種方式，由收付雙方協商選用。
供應部門會同財務部門認真仔細地審查托收承付結算憑證及發運單證和交易單證。
托收承付時付款單位承付
手續的處理
付款單位出納員收到開戶銀行轉來的托收承付結算憑證第五聯及有關發運單證和交易單證後，應按規定立即登記“異地托收承付付款登記簿”和“異地托收承付處理單”，然後交供應（業務）等職能部門簽收。
出納員在登記時，應逐項認真地登記托收單號、收單日期、收款單位名稱、托收款項內容、托收金額等各項內容。
供應部門應會同財務部門認真仔細地審查托收承付結算憑證及發運單證和交易單證，看其價格、金額、品種、規格、質量、數量等是否符合雙方簽訂的合同的規定，並簽寫全部承付……部分拒付、全部拒付的意見。如為驗貨付款的，還應將有關單證和實際收到貨物作進一步核對，以簽寫處理意見。
付款單位承付貨款有驗單付款和驗貨付款兩種方式，由收付雙方協商選用，並在合同中明確加以規定。實行驗貨付款的，收款單位在付款單位收到提貨通知後，應立即通知銀行並交驗提貨通知。
付款單位承付貨款有驗單付款和驗貨付款兩種方式，由收付雙方協商選用。
貨款的，銀行視做承付
處理，在承付期滿的次日將款項按收款單位指定的劃款方式劃給收款單位。
實行驗貨付款的，其承付期為10天，從運輸部門向付款單位發出提貨通知的次日算起。
另外，也可根據實際情況由雙方協商確定驗貨付款期限，並在合同中明確規定，並由收款單位在托收承付憑證上予以注明。這樣，銀行便按雙方約定的付款期限辦理付款。
付款單位收到提貨通知後，應立即通知銀行並交驗提貨通知。付款單位在銀行發出承付通知後的10天或收付雙方約定的期限（從次日算起）內，如未收到提貨通知，則應在第10天或約定期內將貨物尚未到達的情況通知銀行。如果未通知，銀行即視做已經驗貨，於10天或約定期滿的次日上午開始營業時將款項劃給收款單位。在第10天，付款單位通知銀行貨物未到而以後收到提貨通知沒有及時通知銀行的，銀行仍按10天期滿的次日作為劃款日期，並按超過天數，計扣逾期付款的滯納金。
付款單位承付托收款項後，應當根據托收承付結算憑證第五聯及有關交易單證編製銀行存款付款憑證，作會計分錄為：
借：物資采購
貸：銀行存款
總之，不論驗單付款還是驗貨付款，付款人都可以在承付期內提前向銀行表示承付，並通知銀行提前付款，銀行應立即辦理劃款。因商品的價格、數量或金額變動，付款人多承付款項的，須在承付期內向銀行提出書麵通知，銀行據此將當次托收的款項劃給收款人。付款人不得在承付貨款中，扣抵其他款項或以前托收的款項。
(本章完)