後危機時代商業銀行金融工具會計管理的問題、內涵與策略
管理論壇
作者：李存
【摘要】後危機時代，商業銀行要借助金融工具業務實現經營結構轉型和核心競爭力的提升，對會計管理在金融工具業務經營信息反映、控製和輔助決策等方麵的功能要求越來越高。本文在深入剖析商業銀行金融工具業務現行會計管理存在的問題本質的基礎上，結合準則規範和先進同業慣例，提出了商業銀行金融工具業務會計管理的應對措施與建議。
【關鍵詞】後危機時代 商業銀行 金融工具 會計管理 問題 內涵 策略
商業銀行開展金融工具業務，通過運用各種具有經濟價值及財富管理功能的基礎性或衍生性金融工具，為客戶提供專業金融服務，實現規避風險、賺取增值利潤等投資目標，同時為商業銀行贏得專業聲譽和非利息收益。近年來，金融工具業務在商業銀行經營中的地位和作用日益凸顯，與中間業務一並成為各大銀行主要競爭領域和重要收益來源，是現代商業銀行實現經營戰略轉型、提升自身核心競爭力的主流發展方向。金融工具業務具有高杠杆性、不確定性、高風險性等內生特性，同時也成為商業銀行經營管理的重點和難點。隨著業務的快速發展，各大銀行對金融工具業務前中後的交易記錄、風險監控、價值披露等經營信息反映的準確性、銜接性、及時性、靈活性要求越來越高，對會計管理在金融工具業務管理中的產品支援、風險支持和決策支撐功能需求愈發高漲，金融工具會計管理正麵臨著符合內外部監管規範和精細化經營管理的雙重壓力。
一、商業銀行金融工具業務會計管理的主要問題分析
自2006年財政部頒布《企業會計準則》以來，為適應準則規範，各商業銀行不斷摸索、創建和累積了一套適合業務經營需求的會計科目體係、會計記賬機製和報表編製規則，基本滿足金融監管要求和內部統計報告的需要。後危機時代，由於金融工具業務發展的多樣化、內外部監管的深層化、集團管理一體化、業務經營精細化的趨勢愈發深入，商業銀行金融工具業務前中後台監測分析結果不一致，財務報表與業務及風險報告不統一，財務計算邏輯與業務統計規則相左、係統對賬差異核對困難等問題日漸突出，已經影響和製約了商業銀行金融工具業務的日常管理和經營決策。筆者經過調研發現，主要問題原因突出表現在以下方麵：
（一）會計科目體係不夠清晰
部分商業銀行對於金融工具業務會計科目體係仍缺乏統籌規劃，會計科目通常按照業務發展需求隨機、分散設計，科目編排方式一般采取平行設置，科目體係的遞進層次、框架結構不夠清晰，沒有按照業務、產品及會計分類情況進行分層設計，科目體係靈活性及可拓展性較差。部分科目維度設置仍然比較粗放，沒有完全按照產品維度進行合理分設，不能充分滿足分部門、分產品和分收入類別進行管理會計分析的需要。
（二）會計製度體係不夠完備
部分商業銀行對於金融工具業務仍缺乏一套覆蓋業務初始分類、後續計量、終止確認及報告披露等全流程和全情景的會計製度體係，相關會計規則分散在部分操作手冊、功能說明等文檔的各個章節中，權威性、準確性和完整性較差，製度版本更新滯後，不能及時、充分滿足業務開展和實務操作的需求。同時，由於在會計管理組織設置中實行“業務隨人走”，且疏於對會計管理流程規範的梳理整合，一旦發生人員交替或崗位變動，交接人根本難以及時跟進相應工作，容易產生操作風險。