借：銀行存款——工商銀行54640.08元
貸：應收賬款——建設銀行54640.08元
4.10月31日，銷售日報表、收款彙總表等資料顯示，下半月聯營銷售額.40元，全部為現金並已存入工商銀行。
借：銀行存款——工商銀行.40元
貸：主營業務收入.40元
5.10月31日，計算供應商返款，按照聯營合同計算本企業20%留利。
留利=.10×20%=77857.22元，向供應商返款金額.88元。
借：庫存商品.10元
貸：應付賬款.88元
商品進銷差價77857.22元
借：主營業務成本.88元
商品進銷差價77857.22元
貸：庫存商品.10元
需要注意，此筆“應付賬款”是含有進項稅額的，因此，“商品進銷差價”金額是不完整的差價，“主營業務成本”金額也是虛高的，應在收到供應商增值稅發票後做進一步調整。
6.11月7日，收到供應商開具的增值稅專用發票，價稅合計.88元。其中價款合計.53元，稅款合計45250.35元，以轉賬支票支付全部返款。
收到增值稅專用發票確認進項稅額後，聯營商品“進價”降低，從而導致“商品進銷差價”增加，進而使“主營業務成本”降低。
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）45250.35元
貸：商品進銷差價45250.35元
借：商品進銷差價45250.35元
貸：主營業務成本45250.35元
借：應付賬款.88元
貸：銀行存款.88元
7.10月31日，價稅分離，計算增值稅銷項稅額
借：主營業務收入56562.94元
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）56562.94元
三、供應商聯營商品經營會計核算案例解析
供應商的會計核算相對簡單，聯營商品發出時並沒有實現銷售，所以不能確認收入，應在收到商貿企業銷售清單並開具增值稅專用發票後確認，現舉例分析相關主要業務處理。
九州公司20×2年聯營商品經營部分業務如下：
1.9月10日，支付南國商貿公司進店費20000元。
借：銷售費用20000元
貸：銀行存款20000元
2.9月12日，向南國商貿公司發出聯營商品元。
借：發出商品元
貸：庫存商品元
3.11月5日，收到南國商貿公司銷售清單、聯營商品返款明細表等資料，開具增值稅專用發票，金額58500元。銷售商品實際成本30000元。
借：應收賬款58500元
貸：主營業務收入50000元
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）850元
借：主營業務成本30000元
貸：發出商品30000元
4.11月7日，收到南國商貿公司返款。
借：銀行存款58500元
貸：應收賬款58500元
參考文獻
[1]周濤. 商品流通企業會計[M].北京：中國人民大學出版社，2007：86-95.
[2]周濤. 淺談聯營商品經營方式的管理和核算[J].財會學習，2008（05）：34-35.
[3]李貴芬，鄧洪偉. 聯營商品流通的管理與核算初探[J].中國管理信息化，2010（06）：20-21.
作者簡介：張光鋒（1980-），男，漢族，海南經貿職業技術學院財務管理係全日製經濟學碩士，注冊會計師，研究方向：會計學。
（編輯：王娜）