淺析審計流程在會計流程中嵌入的基本思路
財經縱橫
作者：李豔菁
【摘要】當前，隨著經濟的迅速發展，傳統的審計模式已經漸漸不能滿足企業的需要。在IT環境下，在會計、業務和控製三大流程中融入審計流程，實現持續監控的規範化自動審計思想，從很大程度上提高了企業的審計效率。
【關鍵詞】審計 會計 效率
隨著經濟全球化和多元化發展，為了應對日益複雜的外部環境，企業需要積極探索新型的戰略模式，來實現自己的價值目標。在IT環境下，為了實現各個流程之間的良性互動和共同生存，將審計流程分別嵌入到互融的會計和控製兩大流程之中，是會計的流程能夠在保證高效情況下持續運行的基本思路。
一、審計人員如何對會計流程實施持續監控
1.利用管理層實施的持續監控係統，設計人員可以實現對會計流程的持續監控的效果。其運作模式是：審計人員通過係統分析會計係統和業務流程的控製設置及業務數據，對控製缺陷和異常交易加以識別，再向審計人員及企業內部相關責任人以手機短信或郵件的方式發送預警。
2.通過在會計流程內部嵌入審計模塊的方式，審計人員也可實現對會計流程實施持續監控。作為管理層內部控製監控係統實施的主要參與人員，審計部門同時也是內部控製監控職能的執行人員，因此，在內部審計上，它就實現了審計模塊與持續監控在功能上擁有合集。
持續審計依賴持續監控而運行，然而，當前很多企業缺乏或者沒有很好地利用必要的總體監控程序，因此給持續審計造成困難。作為一種需要在較高頻率上進行審計的方式，持續審計必須要實現審計程序的自動化。所以，內部審計部門無論是從實現持續監控的需要，還是為了滿足審計的需要，都需要在審計模塊或持續監控係統融入更多的現有審計程序，實現會計流程中嵌入審計流程[1]。
二、審計流程在會計流程中嵌入的基本思路
1.對審計程序中具備自動化潛力的審計部分進行規範。手工審計程序根據自動化可能實現的程度分為具有能夠實現自動化潛力的審計程序、可以直接實現自動化的審計程序和不能實現自動化的審計程序三大類。
可以直接實現自動化的審計程序主要是用來完成常規並可重複的結構化工作，這類審計程序能夠實現自動化。所謂不能實現自動化的程序，是指那些必須由人工來完成的程序部分，或者是審計職業判斷無法用計算機來模擬判斷，也不能分理處可自動化的程序部分。所謂的具有能夠實現自動化潛力的審計程序，是指某些可以通過進行重構實現規範化的審計程序，這類審計程序需要審計人員通過計算進行模擬並運用自己職業進行邏輯判斷。
而對審計程序中具備自動化潛力的審計部分進行規範，就需要審計部門建立一種統一的審計方式，保證審計程序執行的準確和一致性，規範不同審計人員對具體審計程序在理解上和運用上的差異。這種規範化，是指在不把審計職業判斷的空間進行全麵清除的情況下，通過考慮各種不同的審計環境之下，審計人員在執行審計程序過程中遇到的各種可能情形，並將其歸納入計算機審計程序中統一執行，達到將人工審計程序轉換為計算機可執行程序的目的。
2.基於有些審計程序在實現規範化上技術難以達到或者成本要求太高時，可以采用基線監控的方法。基線監控，是指在業務流程的某個時點係統設置一個基線參照，並將後續時點與這個基線參照相互比較，從而自動識別其偏離基線的情況。