內部會計控製關鍵點與內部控製審計概要
財會研究
作者:阮誌君
摘要:隨著會計行業財務製度的不斷完善,其行業一方麵要求對公司經營管理效率、效果具有指導性作用;另一方麵在開放的經濟環境中,行業違規成本也日益引起服務對象的重視。因此,如何妥善利用公司內部會計控製和內部審計監督,就成為公司在市場經濟條件下,是夯實自我發展的基礎、提高產品競爭力、加大收入利潤、加強成本效益不可或缺的。本文主要結合內部會計控製的關鍵點和內部審計監督的要點扼要論述了公司發現問題和解決問題的方法和兩者間的關係。
關鍵詞:內部控製內部審計會計控製關鍵點
內部控製不等同於內部會計控製,但內部會計控製是內部控製的核心;內部財務審計則是針對內部會計控製的處理過程的充分性和有效性進行檢查、監督和評價。兩者共同作用於公司的內部牽製製度。
一、建設良好的控製環境
公司的健康成長是多因素影響的結果,建立一個具有自我完善和修正特征的公司環境主要需要如下幾個方麵;
(一)公司文化的建設
公司文化是公司麵對現實宏觀環境的“世界觀”,也是公司微觀環境中經營管理的核心主張。隻有宏觀環境和微觀環境兩者互為表裏、相互協調,才能實現公司整體環境的優化,才能使公司成為健康的實體。
(二)優秀的專業人員
此處特別提出公司人員的作用,因為任何製度措施的製定、執行都離不開人的主動性。一位受過良好培訓的專業人員,在公司目標實現的過程中,不但可以展示出妥當的執行力,還可以挖掘公司深層次的管理內容、協助規避風險,創造政策效益和資金效益。
(三)規範的會計係統
遵照法律規章製度設計會計業務流轉過程和標準,能確保會計信息質量,提高財務信息的有用性。公司在對一係列的會計方法的選擇應用中,主要應該以組織的經營管理目標為出發點,注重會計核算形式和賬務處理程序的合規性,製定相關的激勵措施和約束製度。
(四)透明的控製程序與反饋機製
控製程序是公司用以保證達到經營管理目標的執行操作步驟。反饋機製是公司用以保證經濟體製良性運轉的正、負反饋的渠道。前者針對的是管理的效率,有助於公司取得好的管理成效;後者是公司控製程序合理化的保障,是控製活動的修正手段。
二、內部會計控製關鍵點
(一)內部會計控製設計思路
各個生產要素的有機組合構成了公司係統的有效運轉,設計一個適合生產要素共同作用的組織結構就成為內部會計控製有效運行的重要依托。
組織結構的設計要以公司目標為向導,充分考慮職責分離,責權利相統一,立足公司利益,發揮協調和製約的作用。在組織控製幅度和控製層次上建立通暢的信息溝通渠道,明確職能部門的功能定位和業務命令傳導與反饋的路徑,以漸進方式完善公司內部治理結構及內部控製環境。
內部會計控製設計要在了解公司背景的基礎上,調研分析公司的業務性質和經營現狀,尤其是財務部門的業務處理程序和部門內的設置情況,並側重於職權牽製、簿記牽製、實物牽製的相互製約,考慮成本效益原則,選擇主要要素和資源探究關鍵業務活動或關鍵業務環節,為其製定基本規範和標準,可以顯著提高公司競爭力,同時也是公司具體業務良性運轉的支撐點。
(二)內部會計控製關鍵點的確定
公司內部會計控製的關鍵點的確定要“因地製宜,因事而異,因時而變,因人而定”。比如,商品零售行業在貨幣資金內部會計控製上應該重視的是貨幣收入關鍵點的內部控製;采購付款內部控製上的關鍵點則是訂貨報價和驗收的控製;存貨的內部會計控製的關鍵點則是領用發出的控製;銷售與收款的內部會計控製中的關鍵點則是銷售和收款崗位分工的控製。再比如,中型的製造業,貨幣資金內部會計控製關鍵點則是授權批準控製和銀行存款控製;采購與付款的內部會計控製關鍵點則是訂貨報價控製和采購付款控製;存貨的內部會計控製關鍵點則是存貨驗收保管控製和存貨盤點控製;銷售與收款的內部會計控製關鍵點則是銷售發貨與應收票據的控製。
無論公司在戰略層麵考慮的是投資、籌資的控製,還是在業務層麵考慮成本費用、資產的控製,或考慮綜合管理的預算考評、人力資源的控製,都要做到“書麵記錄、有據可查、崗位分離、職責明晰、權利對等”,借以用來體現業務軌跡和責權牽製。
(三)內部會計控製有效性的分析、評價
一個虛弱的內部會計控製係統,會導致公司內部環境惡化,對外部環境信號反應遲鈍,致使公司逐漸缺乏競爭力,經營狀況不斷惡化。這就要求公司要對現有的內部會計控製係統進行風險評估,通過一定的測試技術和分析方法,確定“公司現狀是什麼,理想模式是什麼,存在的差距和控製是否足夠”。