（二）披露內部控製審核意見的上市公司概況
本文對披露內部控製審核意見的上市公司按證監會的行業分類進行了整理，結果發現在941家披露內部控製審核意見的上市公司中，製造業的披露家數最多，達588家；而綜合類的披露家數最少，為9家；從披露內部控製審核意見的上市公司占所處行業上市公司總數的比例來看，信息技術業表現突出，披露年報的260家上市公司中有91（37.28%）家同時披露了注冊會計師對管理層內控評價報告的審計意見。
（三）內部控製審計中存在的問題
1、審計意見的名稱不一致
證監會和交易所鼓勵上市公司披露“內部控製審計意見”，我們粗略地統計了一下意見的名稱，發現實踐中上市公司披露的意見名稱有9種之多，其中最多的是采用“內部控製審計意見”來發表對內部控製自我評估報告的意見（占42.95%），還有部分上市公司采用“鑒證報告”、“核實評價意見”、“專項報告”等不同的名稱。顯然，采用不同的名稱，將直接影響到審計報告的措辭、審核依據、審核意見的表達方式等內容。
2、審計依據不同
通常情況下審計師是根據業務性質的不同（如鑒證業務、非鑒證業務）選擇不同的審計依據發表審計意見。由於目前監管部門還沒有對內部控製審計業務的性質作出明確的規定，因此在941家披露內部控製審計意見的上市公司中，有事務所依據中注協2002年發布的《內部控製審核指導意見》來出具意見的；也有按照2006年發布的注冊會計師其它鑒證業務準則第3101號《曆史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》開展工作的；甚至有個別公司的審計意見居然是根據已經廢止的《獨立審計具體準則第九號——內部控製與審計風險》發表內部控製審計意見。
3、意見發表方式有差異
在審計鑒證業務中，有曆史財務報表審計和審閱兩種代表性業務，其區別在於前者是以積極的方式來表達注冊會計師的意見，而後者是以消極的方式表達意見。這種差異也在2011年的內部控製審計意見中達到了體現。從統計情況看，絕大部分的上市公司采用積極的表述方式來發表意見（占樣本總體的99.68%），但仍然有3家上市公司采用了消極的意見表述方式。
4、審計意見的類型不同
盡管中注協在2002年發布的《內部控製審核意見指導意見》中列示了發表無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見的條件和報告格式，但實務中已發表的內控審計意見絕大部分是無保留意見。2011年年報中公布的941份審計意見中，出具了四份帶強調事項段的無保留意見，分別是深振業A（000006）、徐工機械（000425）、華孚色紡（002042）和香江控股（600162），也僅出現了一份否定意見的報告，即新華製藥（000756）。
四、結語
在證監會、證交所的鼓勵和推動下，2011年自願披露內部控製審核意見的上市公司家數已上升至175家，這是一個積極的信號。而從我國上市公司的實踐看，內部控製審計中麵臨的一係列問題。明確內部控製審計的業務性質，研究並發布有關內部控製的評價和審計準則，對更好地貫徹《內部控製基本規範》、提高審計師對內部控製審計的嚴肅性和執業質量具有積極意義。