試論“營改增”稅務改革給建築施工企業帶來新挑戰
財經觀察
作者：張文靜
摘要：2012年1月1日，國務院常務委員會決定在部分地區和行業推行增值稅改革試點，逐步把營業稅征收改為增值稅。由於建築業本身的複雜性和稅改方案牽涉的因素較多，國家為了保證試點的成功，遵照逐層推進，循序漸進的原則，這些導致了建築業“營改增”方案出台的推遲。本文從建築施工企業現狀出發，分析了建築企業“營改增”的必要性和難點，並且指出了“營改增”對建築企業稅負變化和會計核算的影響，為實現“營改增”在建築行業的平穩過渡，最大限度降低稅收改革對該行業的負麵影響提供參考。
關鍵詞：建築業“營改增”稅負政策建議
前言：
中國建築會計學會從2012年初著手調查研究“營改增”對建築行業的影響，通過調查，該學會會長判斷如果增值稅稅率定在8%以下，將會減輕企業負擔。2012年4月5號住房和城建部認真學習了財政部、國家稅務總局印發的“營改增”試點方案，並委托相關協會調研測算“營改增”對建築行業影響。5月15號財政部、國家稅務總局的工作人員對營改增政策進行了解讀，中國建築會計專業委員會並召集了25家中央和地方建築企業進行了座談。從而可以看出，住房和城建部對國務院營改增製度的重視，維護各企業利益的同時，引導企業做好製度改革準備。
1、建築施工行業”營改增”的必要性
“營改增”在建築業的實行，不僅可以完善商品增值鏈和增值稅製度，也可以解決建築行業重複交稅現象。“營改增”是稅收製度發展的必然結果，也是流轉稅製改革的必然要求。
建築企業由於一直沿用營業稅，許多固定資產如：挖土機、塔吊等，無法進行抵扣。“營改增”後，與生產相關的固定資產可以抵扣，這對建築企業降低工人勞動強度，提高機械化程度都是有利。
建築企業的材料部分，在“營改增”前，材料的增值稅部分被列入項目成本中無法抵扣，稅改後，一個億的營業額的項目，從營業稅算應交納330萬，若改為增值稅，銷項稅減去進項稅，按照11%稅率計算，銷項稅額為1100萬，若購買材料費用為5000萬，進項稅按照17計算，進項稅額為850萬，通過計算可知應交納稅金比營業稅時期減少50萬，因此，“營改增”的實施在建築業是十分必要的。
2、建築施工行業推行營業稅改增值稅的難點
2.1 關於稅率
稅率是影響企業增值稅稅負的一個因素，如果建築施工行業不再以3%的營業稅稅率征收，改為11%的增值稅稅率進行征收，通過簡單的估算可知，盡管建築行業的一般納稅人有很大部分的的抵扣進項，但是仍然無法保證每月平均進項稅額大於銷售收入的一定比例，這就與結構性減稅的初衷相違背的，建築行業的稅負不會下降反而上升，這一問題的出現阻礙了建築業“營改增”製度的推進，因此我們今後研究的重點應當放在如何解決稅率問題。
2.2 稅改範圍
征收範圍是影響企業稅負的另一個因素，一般情況下，稅率大小與征收範圍成反比。即：稅率越大，征收範圍越小，則銷項稅越大，進項稅越小，企業稅負就較低。反之亦然。目前我國建築施工企業的成本項目裏主要包括：材料、燃料、應稅加工、修理等增值稅應稅項目，另外一些與經濟業務密切關聯的還有：物流、運輸、勞務、等營業稅應稅項目。從目前我國公布的北京、上海試點方案來看，納入“營改增”服務項目僅僅有運輸、技術研發類服務、租賃等服務，與其相關的其他經濟服務項目均為納入征稅範圍。綜合考慮征收範圍，對建築業的稅負必定帶來較大的影響。
2.3 征收管理
增值稅是我國中央和地方共同的收入，而建築施工行業的營業稅隻屬於地方稅種，是地方財政收入的重要支柱。如果在建築業“營改增”，在很大程度上將影響到地方財政收入。通過上海“營改增”試點方案來看，盡管上海國地稅不分家，試點方案也提出了“營改增”後依然維持原有的中央、地方收入分配比例，單涉及到稅製問題卻沒有明確的規定。此外，由於建築行業的特殊性，建築行業產品具有大型性、固定性和多樣性，建築經營過程經常存在跨地區、總分包經營、設備租賃集中管理等特性，在稅務征管中，存在著就地交稅或跨地域工程營業稅分成等多種征管方案。以上問題勢必給我國建築施工行業“營改增”稅改方案實施帶來較大的影響
3、營業稅改增值稅對建築施工企業稅負的影響
按照《增值稅暫行條例》規定，應納稅額公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。若當期銷項稅額不足抵扣時，不足部分可結轉下月繼續抵扣。按照第十四條規定銷售額公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。如果以100萬元經營收入，增值稅一般納稅人11%，小規模納稅人3%為例，計算如下：