高校會計內部控製評價體係研究
理論探索
作者：鍾華 李曉娟 吳震
【摘要】 本文針對高校內部會計控製現狀，結合筆者在高校財務工作中的實踐，構建了高校會計內部控製評價體係，該控製體係包括貨幣資金控製、預算管理控製、經費支出控製、會計係統數據安全控製等4個一級指標及相應的19個二級指標。並采用模糊綜合評價法對內控控製績效進行評價，實證結果表明，該指標體係能很好地評價高校會計內部控製績效。最後對高校會計內部控製進行了展望。
【關鍵詞】 高校會計 內部控製 績效 模糊綜合評價法
為提高行政事業單位內部管理水平和風險防範能力，財政部印發了《行政事業單位內部控製規範（試行）》，是關於我國行政事業單位建立健全內部控製製度的綱領性文件，目的在於通過建立健全相關的製度，增強行政辦事效率，切實加強廉政風險防範機製建設，該規範自2014年1月1日起在全國執行。內部控製猶如單位自身的“免疫係統”，通過不相容崗位分離、授權審批、內部控製等手段，達到對經濟活動的風險進行防範和管控。
一、研究現狀
美國反虛假財務報告委員會發表的《內部控製——整體架構》（Internal Control-Integrated Framework），即人們通常所簡稱的“COSO 報告”，該報告開創了內部控製研究與應用領域新的裏程碑，標誌著內部控製進入一個新的發展階段。我國行政事業單位內部控製的相關研究雖然已經取得相當大的進展，但是仍然沒有具體的落實，嚴重製約了內部控製實施的效率和效果。
1、內控製度不健全
主要體現在控製製度的範圍不夠、控製製度的內容不夠全麵、控製製度約束的對象不夠全麵等。有的高校沒有按內部會計控製規範建立健全學校內部會計控製製度；有的雖然建立了內部會計控製但很不健全，控製製度的範圍不夠。
2、預算機動性強，彈性空間大
目前有的高校預算管理還不規範，預算缺乏權威性、嚴肅性和科學性。預算法規觀念淡薄，預算方法守舊，預算與執行各走各路，兩者偏差大。而且預算彈性較大，執行中“人治”色彩比較濃厚，沒有嚴格按照預算法規辦事。在預算調整中隨意性大，彈性大。
3、內部監控措施不到位
在內部監督方麵，我國行政事業單位存在內部監督機構不健全、監督人員專業性水平不高、內設機構部到位、內部監督力度不足、獨立性不強等問題。內部審計部門缺少一定的獨立性，其監督和評價結果也缺乏權威性。
二、高校會計內部控製評價指標體係構建
本文根據高校會計內部控製的特點，並結合相關的高校管理學專家、會計學管理人員的意見，構建了高校會計內部控製評價體係。
指標說明：貨幣資金控製主要是指對資金流向進行過程控製，包括現金、銀行存款、票據等進行控製；預算管理控製是指在預算的編製、下達、執行、調整、評價控製；經費支出控製是指經費在收入支出中經費審批程序等控製；會計係統數據安全控製主要是操作權限崗位分離製、備份恢複製度等進行控製。
三、基於模糊綜合評價法的非稅收入征繳績效評價
在構建了高校會計內部控製績效評價體係之後，需要采用一定的方法對其綜合績效進行評價，本文將采用模糊綜合評價法。模糊綜合評價法（Fuzzy Comprehensive Evaluation Method，FCVM）是一種基於模糊數學的綜合評標方法。該綜合評價法根據模糊數學的隸屬度理論把定性評價轉化為定量評價，將一些邊界不清，不易定量的因素定量化。運用模糊綜合評價法構建高校會計內部控製績效評價體係的具體步驟為以下幾點。