四、我國醫院內控製度改進方案的構架
COSO是美國反虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文縮寫。1985年，在美國創建的反虛假財務報告委員會，旨在探討財務報告中的舞弊產生的原因，並尋找解決之道。兩年後，該委員會的讚助機構成立COSO委員會，專門研究內部控製問題。1992年9月，COSO委員會發布《內部控製整合框架》，簡稱COSO報告，公司可根據框架逐條檢視其內控的有效性，或用於設定公司目標，在業內倍受推崇，在美國及全球得到廣泛推廣和應用。2013年5月14日，隨著美國反虛假財務報告委員會下屬的發起組織委員會（COSO）發布《2013年內部控製——整體框架》及其配套指南，一係列嚴密的內控措施被眾多公司高管所認知，這些措施在企業運營、法規遵從以及財務報告等方麵都將發揮十分重要的作用，國內許多企業領導者都亟需相關內控人才來提升內控質量，緊跟政策潮流。新框架涵蓋：內容摘要、具體內容、多份附錄、一份應用指南（提供解釋性工具）、以及一份概要（提供方法和示例說明在財務報告內部控製上的應用）。新框架在繼承了舊框架對內部控製的基本概念和核心內容的基礎上，提供了內控體係建設的原則、要素和工具，具體的變化體現在突出了原則導向，即在原有五要素基礎上提出了17個基本原則，在此基礎上進一步提煉出82個代表相關原則的主要特征和重點關注點的要素。
內部控製是一項與實踐聯係緊密的管理手段，因此，在具體設計內部控製時既不能閉門造車，也不能生搬硬套，而是應當具體問題具體分析，建立一套真正適合我國醫院發展實際的內部控製製度。
第一，明晰產權關係，醫院產權製度改革，是一個複雜的社會係統工程，目前處於嚐試和探索階段，爭論頗多。本文認為：產權是包括所有權、占有權、使用權、處置權、收益權在內的一組權利，很難分割。在這個意義上說，目前所搞的“兩權分離”“醫政分離”“合同管理”等都是醫院產權製度改革的誤區，是對政府公共職能的削弱，其最終結果隻能是助長“暗箱操作”，增加國有資產流失，客觀上放任公立醫院去賺錢，加劇過度醫療，使政府的社會福利目標貫徹不力。政府決定轉製的醫院首選的辦法應該是將醫院資產評估後整體轉讓，這樣資產法律關係清楚，且無後遺症。具體操作辦法可采取拍賣或股份製改進，對國有較大型醫院可通過產權多元化，逐步減持國有股，最終實現國有資本的全部退出。
第二，優化組織結構。一個企業要有效地運營，必須將戰略和組織結構相聯係。也就是說要建立適宜的組織結構，以使其與公司的戰略相匹配。為此，公司在確定了新的戰略情況下，必須對原有的組織結構進行調整，而我國醫院原有的組織結構本身就不完善。因此，為了有效地實施戰略，必須根據戰略的特點和要求、環境等要素的特點來選擇相應的組織結構類型。為加強內部控製，在醫院董事會下設審計部，作為董事會直接管理的部門。其主要職責是全麵對醫院各部門進行審計監察，向董事會提供公正獨立的審計報告，並就醫院存在的管理和控製問題提出建議，以保障醫院的戰略和各項目標、製度的正確實施和執行；同時，審計部還是醫院與外部審計進行聯係和溝通的橋梁。審計部主任由董事會直接任命，其工作對董事會負責。
第三，明確權責劃分，規範文件記錄，強化製度管理，多種控製方法相結合。我國醫院內部控製係統目前存在權責不清的狀況，這與醫院孤立地運用控製方法，不重視文件記錄和製度管理有很大關係。應將醫院所有的經營活動都納入授權批準體係，根據經濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次和程序，明確各崗位職責和權限，以使權責對等。同時要強化製度管理，減少“人治”的因素，規範文件記錄，編製企業組織機構職能圖和授權審批權限一覽表以及崗位說明書、業務程序手冊等，使每個員工對自己的崗位職責權限以及上下左右的關係都有明確的認識並自覺遵循，以實現各種經營活動有章可循、有條不紊地運作。
第四，建立風險預警和防範係統。鑒於目前國家對醫院投融資體製的限製，保持最低限度的銀行存款餘額對醫院的經營發展具有重要作用。我國醫院應設立最低資金風險預警線。同時，醫院要大力增收節支，實行穩健的財務政策，把負債規模控製在合理範圍內。要穩定供應商關係，簡化支付程序，及時還款。同時要加強信用管理，嚴格住院記賬審批手續，如有必要，建立一個客戶（病人）資信評估係統。加強應收賬款管理，及時清欠，防止呆壞賬發生。注重收集市場競爭情報，緊緊把握業界發展動態，求實創新，以在激烈的市場競爭中立於不敗之地。
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