論影響注冊會計師審計獨立性的因素及其對策
財經縱橫
作者：安慧玲 鍾駿華
摘要：本文分析了影響注冊會計師事務所或注冊會計師審計獨立性的因素，認為審計市場不夠完善、審計關係失衡、非審計業務、公司治理結構不完善、注冊會計師事務所的組織結構及規模、缺乏嚴厲的事後懲罰機製等方麵是影響審計獨立性的重要因素，並有針對性提出應對的對策和建議。
關鍵詞：注冊會計師；獨立性；因素；對策
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）05-0-02
審計獨立性是注冊會計師事務所或注冊會計師賴以生存和發展的基本條件，是提供高質量審計報告的基本前提，是維護社會秩序穩定和促進市場經濟健康發展的一道有力防線。本文將從多角度分析影響注冊會計師審計獨立性的因素，提出切實可行的提高注冊會計師審計獨立性的對策措施。
一、注冊會計師審計獨立性的涵義
審計獨立性，是指實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立，是指注冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響，公正執業，保持客觀和專業懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。注冊會計師實質上的獨立性和形式上的獨立性是相輔相成、密不可分的，二者共同構成審計獨立性的內涵，缺一不可。
二、影響注冊會計師審計獨立性的因素
（一）審計市場不夠完善
目前我國尚未形成一個健全的審計市場，審計市場缺乏有效需求主體，強製性而非自發性成為我國審計需求的主要特征，主要表現在兩方麵，首先，審計市場總體上並不需要，甚至排斥獨立、客觀、公正的高質量審計服務；其次，審計是出於政府部門監督管理的要求，而非企業或公司出於自身改善經營和管理的需要。因此，審計市場呈現需求不足而供給相對過剩的“買方市場”現狀，造成了市場上對高質量審計服務的淡漠。
（二）審計關係失衡
目前我國現行的公司法人治理結構不健全，很多企業的產權關係不明晰，決大多數企業或公司的所有權與經營管理權處於分離狀態，使得財產經營者取代了財產所有者，公司董事會甚至管理者既是審計實際委托人，又是被審計人，使得財產所有者失去了應有的實質性審計委托權，自然對其公司的監督權很難執行，使審計關係失衡。
（三）非審計業務對審計獨立性的影響
注冊會計師在審計業務與非審計業務存在利益衝突時，提供非審計服務的注冊會計師常常會自動互換角色，在事實上參與客戶的管理決策，使獨立性受到損害；同時，注冊會計師為了爭取利潤豐厚的非審計服務業務，也可能會降低審計收費或在出具審計報告方麵做出讓步，以滿足客戶的要求，從而影響審計獨立性；如果注冊會計師為同一企業或公司既提供法定審計業務又提供非審計業務，就會過多的涉足企業或公司事務，從而與客戶管理層形成一種“隻可意會，不可言傳”的親密關係。
（四）公司治理結構不完善對獨立性的影響
我國上市公司多數由原來的國有企業通過“改製”上市的，股權高度集中於國有獨資或控股企業，不能上市流通，國有股在公司股份中“一股獨大”，占絕對控股地位，國有股的持股單位一般情況下是上一級行政主管部門，實質上持股主體是虛擬主體，公司董事會成員主要來自於作為主發起人的國有企業，且絕大多數成為公司高層管理人員，董事長兼任總經理現象相當普遍，來自於持股股東的經營者實際上集公司決策權、管理權、監督權於一身，公司高層管理人員既對公司實施具體的經營管理，又在名義上代表股東，在公司董事會中對公司的重大決策起決性定作用，股東大會形同虛設，股東大會的職權難以得到有效行使，董事會同樣也失去了對公司董事的監督和控製作用，從而極大地削弱了注冊會計師審計的獨立性。
（五）注冊會計師事務所的組織結構及規模對審計獨立性的影響
從組織獨立性的角度來看，我國的注冊會計師事務所大多是從各個財政部門的內部審計機構中脫鉤而來的，他們與原來掛靠單位隻在形式上獨立而實質上未完全獨立。一旦掛靠單位行業利益、地域部門利益與其他利益發生矛盾，會計師事務所難以擺脫所屬行業或地域部門的經濟利益束縛，本應客觀公正的審計天平自然就會發生傾斜。在審計市場不完善的情況下，有掛靠單位的會計師事務所比合夥製會計師事務所具有更優越的地位，它們可以通過關係獲得更多客戶和業務，並且承擔的社會風險和法律風險更少。因此，注冊會計師事務所的組織結構是影響注冊會計師審計獨立性的重要因素。
三、提高注冊會計師審計獨立性的對策
（一）規範審計市場
提高我國公司上市的準入門檻，提升新股發行的資本成本，改變上市公司幾乎無償向社會公眾籌資的現狀，解決企業上市資格的取得並非是市場選擇的結果。提高公眾股民的投資意識，教育股民在信息不對等的情況下，更應多關心哪一家注冊會計師事務所審計了你關注的上市公司，確認該上市公司財務信息報表的真實性，從而對你的投資作出理性的決定。兩方麵的改進將促使市場對高質量審計服務的需求。