固定製造費用能量差異=固定製造費用預算數-固定製造費用標準成本
=固定製造費用標準分配率×生產能量-固定製造費用標準分配率×實際產量標準工時
=（生產能量-實際產量標準工時）×固定製造費用標準分配率
“例7-12”本月實際產量300件，發生固定製造成本1 068元，實際工時為750小時；企業生產能量為500件即1 000小時；每件產品固定製造費用標準成本為3元/件，即每件產品標準工時為2小時，標準分配率為1.50元/小時。
固定製造費用耗費差異=1 068-1 000×1.5=-432（元）
固定製造費用能量差異=1 000×1.5-300×2×1.5=1 500-900=600（元）
驗算：
固定製造費用成本差異=實際固定製造費用-標準固定製造費用=1 068-300×3=168（元）
固定製造費用成本差異=耗費差異+能量差異=-432+600=168（元）
（2）三因素分析法。
三因素分析法，是將固定製造費用成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三部分。耗費差異的計算與二因素分析法相同。不同的是要將二因素分析法中的“能量差異”進一步分為兩部分：一部分是實際工時未達到標準能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實際工時脫離標準工時而形成的效率差異。其計算公式如下；
固定製造費用閑置能量差異=固定製造費用預算-實際工時×固定製造費用標準分配率=（生產能量-實際工時）×固定製造費用標準分配率
固定製造費用效率差異=實際工時×固定製造費用標準分配率-實際產量標準工時×固定製造費用標準分配率=（實際工時-實際產量標準工時）×固定製造費用標準分配率
依前例資料計算：
固定製造費用閑置能量差異=（1 000-750）×1.5
=250×1. 5
=375（元）
固定製造費用效率差異=（750-300×2）×1.5
=150×1. 5
=225（元）
三因素分析法的閑置能量差異（375元）與效率差異（225元）之和600元，與二因素分析法中的“能量差異”數額相同。
煮蛋的學問
在一家日本餐廳和中國餐廳賣煮雞蛋，兩家餐廳的蛋都一樣受歡迎，但日本餐廳賺的錢卻比中國餐廳多，旁人大感不解。專家對日本餐廳和中國餐廳煮蛋的過程進行比較，終於找到了答案：
日本餐廳的煮蛋方式：用一個長寬高各4厘米的特製容器，放進雞蛋，加水（估計隻能加50毫升左右），蓋蓋子，打火，1分鍾左右水開，再過3分鍾關火，利用餘熱煮三分鍾。
中國人的煮蛋方式：打開液化氣，放上鍋，添進一瓢涼水（大約250毫升），放進雞蛋，蓋鍋蓋，3分鍾左右水開，再煮大約10分鍾，關火。
專家計算的結果：前者起碼能節約4/5的水、2/3以上的煤氣和將近一半的時間，所以，日本餐廳在水和煤上就比中國餐廳節省了70%的成本，並且日本餐廳利用節省的一半時間提供了更快捷服務。
點評
讀完這個故事，不禁感歎：日本人真是太精明了！他們有一套先進的成本控製體係，使得他們在同樣條件下得到更多的利潤。所以，經營企業，一定要嚴格控製成本。
（摘自《讓狗吐出骨頭——一分鍾財務管理故事》）
直接人工：指企業生產過程中實際消耗的直接材料、輔助材、設備材料、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料和電力、蒸氣動力。
直接材料：指企業直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼和補貼，以及直接從事產品生產人員的職工福利費等。
製造費用：指企業生產車間為製造產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、機物料消耗、勞動保護費等。