借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號,對每項經濟業務,都要在兩個或兩個以上賬戶中以借、貸相等的金額記錄會計要素變動結果的一種記賬方法。這裏的“借”、“貸”沒有字麵含義,隻作為記賬符號使用,用以標明記賬的方向。
(1)借貸記賬法的賬戶結構。
在借貸記賬法下,所有賬戶都分為借方和貸方兩基本部分,用以記錄因經濟業務引起的會計要素的增減變動情況。在記錄經濟業務時,哪方記增加,哪方記減少,要根據賬戶的性質和經濟業務的具體內容而定。根據會計等式的安排和傳統習慣的影響,會計賬戶的具體結構規定如下:
①資產類賬戶結構。
在資產類賬戶中,借方記錄該項資產的增加額,貸方記錄該項資產的減少額,期末餘額一般在借方,表示該項資產的期末實有數額。
本期發生額(增加合計)
期末餘額本期發生額(減少合計)
②負債類賬戶結構。
根據會計等式的安排,負債及所有者權益要素列在資產要素的反方,表示資產的形成原因。因此,負債類賬戶的結構與資產類賬戶的結構相反。貸方記錄該項負債的增加額,借方記錄該項負債的減少額,期末餘額一般在貸方,表示該項負債的期末實有數。
③所有者權益類賬戶結構。
所有者權益類賬戶結構與負債類賬戶的結構相同。貸方記錄該項所有者權益的增加額,借方記錄該項所有權益的減少額,期末餘額一般在貸方,表示該項所有者權益的期末實有數。
④成本類賬戶結構。
成本是資產耗費的對象化,成本的實質是資產價值的轉移,因此,成本類賬戶與資產類賬戶的性質相似,結構相同。即借方記錄該項成本的增加額;貸方記錄該項成本的減少或轉銷額,期末可能有餘額,也可能無餘額。若有期末餘額,一般應在借方,表示期末在產品的成本。
⑤損益類賬戶結構。
損益是由收入和費用兩個會計要素決定的,因此,損益類賬戶是由收入類賬戶和費用類賬戶構成。
收入類賬戶。收入的變動最終會引起所有者權益變動,而且兩者的變動方向相同,因而收入類賬戶的結構與所有者權益類賬戶的結構基本相同。貸方記錄該項收入的本期增加數,借方記錄該項收入的本期減少數或轉銷數,收入類賬戶本期發生在期末結轉後,一般無餘額。如有餘額,表示尚未結轉的收入。
費用類賬戶。費用的變動最終會引起所有者權益變動,而且兩者的變動方向相反,因而費用類賬戶的結構與權益類賬戶的結構相反。借方記錄該項費用的本期增加數;貸方記錄該項費用的本期減少數,費用類賬戶本期發生額在期末結轉後,一般無餘額。如有餘額,表示尚未結轉的費用。
①資產的增加
②負債的減少
③所有者權益的減少
④成本的增加
⑤費用的增加或收入的減少
①資產的減少
②負債的增加
③所有者權益的增加
④成本減少或轉銷
⑤收入的增加或費用的減少
賬戶記錄所表達的數量關係是:
資產、成本費用類賬戶的期末餘額=借方期初餘額 借方本期發生額-貸方本期發生額
負債、所有者權益、收入類賬戶的期末餘額=貸方期初餘額 貸方本期發生額-借方本期發生額
賬戶的性質通常是由賬戶餘額的方向決定的。對於資產、成本和費用類賬戶來說,賬戶餘額應存在於賬戶的借方;對負債、所有者權益和收入類賬戶來說,賬戶的餘額應存在於賬戶的貸方。如果某賬戶期初餘額和期末餘額的方向發生了改變,則說明賬戶的性質發生了變化。
(2)借貸記賬法的記賬規則。
記賬規則是會計人員在處理經濟業務時應遵循的基本要求。借貸記賬法的記賬規則是:“有借必有貸,借貸必相等”。
根據複式記賬的基本原理,借貸記賬法的賬戶結構、會計要素的變化規律、會計等式的平衡關係,我們可以知道:每項經濟業務的發生,或者隻涉及會計等式的一端,引起這一端會計要素的此增彼減;或者涉及到會計等式的兩端,引起兩端會計要素的同增或同減。而無論如何,在記賬時都必須以相等的金額,借貸相反的方向,在兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中進行登記。有借方必有貸方,借方與貸方的金額必須相等。