收入差異分析。收入差異起因於價格和銷售量差異。因此，有關收入的差異也被稱作價格差異和銷售量差異。材料價格差異是在采購過程中形成的，不應由耗用材料的生產部門負責，而應由采購部門對其做出說明。材料用量差異是在材料耗用過程中形成的，反映生產部門的成本控製業績。但有時多用料也並非生產部門的責任，如購入材料質量低劣也會使用料超過預算。管理者必須進一步調查為什麼會發生125元的價格不利差異和50元用量不利差異。
（4）問題的確定。對於分部經理來說，下一步是調查差異分析的結果，從而確定產生差異的原因，找出存在的問題。這是十分必要的，因為對差異的分析僅揭示價格和銷售量的差異，但並沒說明價格和銷售量差異存在的原因。同樣的，對材料成本的分析也僅揭示了價格和用量的差異，但這些並不是差異存在的確切原因。因此需要經理進一步調查研究。
發生差異的原因很多，可以分為三類：
第一，執行人的原因，包括過錯、沒經驗、技術水平低、責任心差、不協作等；第二，目標不合理，包括原來製定的預算目標過高或過低，或者情況變化使預算目標不再適用等；第三，會計核算有問題，包括數據的記錄、加工和彙總有錯誤，故意的造假等。
隻有通過調查研究，才能找到具體原因，並針對原因采取糾正行動。例如，材料數量差異可能是由於操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術改進而節省材料、新工人上崗造成多用料、機器或工具不適用造成用料增加等。材料價格差異可能是由於供應商價格變動、未按經濟采購批量進貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠使運費和途耗增加、不必要的快速運輸方式、違反合同被罰款、承接緊急訂貨造成額外采購等。
（5）糾正問題的行動。差額分析的最後一步是采取行動糾正問題。
例如，如果材料用量差異的一個主要原因是材料質量低劣，那麼就需要通過一定的方法進行改進，比如可以采用由用料部門進行材料質量驗收的方法來提高材料的質量。
從分部的上級來講，糾正問題的措施通常包括：①重新製定或修訂預算目標；②采取組織手段重新委派任務或明確職責；③采取人事管理手段增加人員，選拔和培訓主管人員或者撤換主管人員；④改進指導和領導工作，給下屬以更具體的指導和實施更有效的領導。
思考與練習
20-1什麼是分部化經營？
20-2分權管理的優缺點有哪些？
20-3說明成本費用分部、利潤分部和投資分部的區別。
20-4什麼叫可控費用？什麼叫不可控費用？說明劃分可控費用和不可控費用的管理意義。
20-5什麼叫可溯費用？什麼叫共同費用？二者有什麼區別？說明劃分可溯費用和共同費用的管理意義。
20-6可溯費用都是可控費用嗎？舉例說明之。
20-7變動費用都是可控費用嗎？舉例說明之。
20-8固定費用是否都是不可控費用？為什麼？
20-9怎樣編製分部預算？說明編製預算的各種技術方法。
20-10分部財務預算指標包括哪三個方麵？各有哪些具體指標？
20-11經濟增加值與會計利潤有什麼不同？
20-12差額管理法的五個步驟是什麼？
20-13分部經營責任報告的基本內容是什麼？